21) Бух учет импортных операций

Предметом импорта могут быть:

•   товары, приобретенные для продажи отечественным производителям;

•   сырье, материалы, оборудование для производственного потребления – удовлетворения собственных нужд импортера;

•   другие материальные и нематериальные ценности (в дальнейшем – товары).

Первичными документами, которые служат основанием для отражения операций по учету движения импортируемых товаров и их поступления служат акцептованные счета (инвойсы) фирм-поставщиков, спецификации, дубликаты или квитанции грузового железнодорожного сообщения, коносамент, авианакладные; приемные акты, подтверждающие поступление товаров в порты или на склады; коммерческие акты, свидетельствующие о недостачах, излишках, порче товаров; приемные акты иностранных экспедиторов, подтверждающие движение товаров за границей, и др.

При учете импортных операций должна быть правильно сформирована внешнеторговая себестоимость импортного товара, то есть его покупная стоимость. Она складывается из следующих элементов:

а) контрактной стоимости товара;

б) накладных расходов (транспортных расходов, оплата погрузочно-разгрузочных работ, расходов по страхованию, оплата складских и экспедиторских расходов и др.);

в) акцизов;

г) таможенных пошлин и сборов.

Все элементы, составляющие фактическую стоимость импортного товара, списываются:

Вариант 1 – непосредственно на счета учета материальных ресурсов (41, 10, 07, 08 и др.).

Вариант 2 – на счет 49 "Приобретение и реализация импортных товаров, работ, услуг". По дебету счета 49 будут собираться все расходы, связанные с формированием импортной стоимости, а затем фактически сложившаяся стоимость импортного товара (материала) при его оприходовании будет списываться с кредита счета 49 в дебет счета 41 "Товары", субсчет "Товары импортные" (или счета 10 "Материалы", субсчет "Материалы импортные", или в дебет других счетов, предназначенных для учета приобретаемых ценностей).

Первым элементом, составляющим стоимость импортного товара, является его контрактная стоимость. В зависимости от базисных условий поставки в нее включается часть накладных расходов, оплачиваемых поставщиком, но возмещаемых импортером в цене товара.

Контрактная стоимость товара указана в счете-фактуре, который вместе с товарораспорядительными и товароотгрузочными документами экспортер предъявляет импортеру для оплаты.

Товар ставится на учет на момент перехода к импортеру права собственности на товар.

Поступление материальных ценностей (на момент перехода права собственности к импортеру) отражается в учете по дебету счетов по учету материальных ценностей:

22)Бух учет покупки и продажи иностранной валюты

Фирмы покупают валюту в разных целях: для оплаты импортного контракта, командировочных расходов, выплату заработной платы сотрудникам зарубежного представительства, погашение кредитов, полученных в иностранной валюте, и т.д. Операции по покупке валюты отражаются в бухгалтерском учете с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а при продаже – счета 57 «Переводы в пути».

Чтобы купить валюту для оплаты материальных ценностей, нужно перечислить банку определенную сумму в рублях. Перечисление денежных средств на покупку валюты отражается проводкой:

Дебет 76 – Кредит 51  - перечислены средства для покупки валюты.

После того как банк приобретет безналичную иностранную валюту и зачислит ее на текущий валютный счет, делается проводка:

Дебет 52, субсчет «Текущий валютный счет» – Кредит 76  - зачислена на текущий валютный счет приобретенная банком валюта.

Записи в регистрах бухгалтерского учета по счетам учета активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производятся в рублях и одновременно в валюте расчетов и платежей (п. 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, п. 20 ПБУ 3/2006).

Согласно п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н, и п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н, доходы и расходы, возникающие при операциях по купле-продаже валюты, учитываются как прочие.

За проведение операции по покупке валюты банк удерживает комиссионное вознаграждение, сумма которого в бухгалтерском учете включается в прочие расходы.

При этом делается проводка:

Дебет 76 – Кредит 51 (52)  - оплачена комиссия банка;

Дебет 91 – Кредит 76  - отнесено на прочие расходы комиссионное вознаграждение банка.

Для целей налогового учета сумма комиссионного вознаграждения может быть учтена различными способами:  - включена в состав прочих расходов (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ);  - включена в состав внереализационных расходов (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Купленную валюту учитывают по официальному курсу ЦБ РФ, который действует на дату поступления денег.

Банк может купить валюту по курсу, отличающемуся от курса ЦБ РФ. В этом случае сумма отклонения включается в состав прочих доходов или расходов:

Дебет 91 – Кредит 76 или Дебет 91 – Кредит 76  - отражена разница между курсом покупки валюты и официальным курсом ЦБ РФ.  В налоговом учете эта разница включается в состав внереализационных доходов или расходов (п. 2 ст. 250 или пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ).

23)Состав накладных расходов по экспорту и импорту товаров. Для учета накладных расходов по экспорту предназначен счет 44 Расходы на продажу, который имеет следующие субсчета:

431 Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в рублях. Этот субсчет предназначен для отражения расходов по транспортировке товаров на территории России, погрузке и выгрузке товаров, хранению их в портах и др., оплачиваемых в рублях;

432 Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в иностранной валюте - используется для учета стоимости страховки грузов, морского фрахта, провоза по транзитной территории и т.д., оплачиваемых в иностранной валюте.

Недостачи товаров в пути и при их хранении в пределах норм естественной убыли также учитываются на этих субсчетах, при этом выбор субсчета зависит от места выявления недостачи (в пределах России или за границей).

В аналитическом учете накладные расходы подразделяются на прямые, относимые на отдельные виды товаров, и общеторговые, распределяемые между отдельными видами товаров косвенным путем.

По учету накладных расходов в ВТФ составляются следующие бухгалтерские записи:

1. На сумму транспортных расходов и других услуг

Д-тсч. 441 Накладные расходы по экспорту в рублях, 442 Накладные расходы по экспорту в иностранной валюте

К-тсч. 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками.

2.Оплата услуг с ссудного счета за счет краткосрочных кредитовбанка, предоставляемых ВТФ для покрытия накладных расходов поэкспорту товаров

Д-тсч. 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками

К-тсч. 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам (субсчета 661 Ссудный счет в рублях по экспортным операциям или 662 Ссудный счет в инвалюте по экспортным операциям).

3.То же, но с оплатой с расчетного счета организации

Д-тсч. 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками

К-тсч. 791 Внутрихозяйственные расчеты с основной деятельностью.

Одновременно в учете основной деятельности делается запись: Д-тсч. 791 Внутрихозяйственные расчеты с ВТФ К-т сч. 51 Расчетный счет.

4.Списание накладных расходов на счет продажи экспортных то-варов

Д-тсч. 902 Продажа экспортных товаров, комплектного оборудования и услуг

К-тсч. 441 Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в рублях, 442 Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в иностранной валюте.

Списание накладных расходов на продажу производится в доле, относящейся к проданным экспортным товарам; несписанная часть этих расходов, относящаяся к непроданным экспортным товарам, остается как сальдо на счете 44 Коммерческие расходы.

Расходы по содержанию самой внешнеторговой фирмы к накладным расходам не относятся, а учитываются в составе общехозяйственных расходов на счете 26 Общехозяйственные расходы.