Тема 5. Состав и характеристика доходов бюджета
1. Общая характеристика государственных доходов
2. Экономическое содержание, методы и источники формирования доходов бюджета.
3. Доходы местных бюджетов и принципы их формирования.
1. Общая характеристика государственных доходов
Одним из важнейших факторов финансовых возможностей государства являются доходы, которые оно аккумулирует из разнообразных источников, а также их состав и структура. Государственные доходы служат причиной значительного влияния на процессы, которые происходят в экономике и социальной сфере, существенно изменяя их динамику и направленность.
Государственные доходы - это совокупность разных видов денежных поступлений в фонды государства, которые используются для выполнения им своих задач и функций. Государство может аккумулировать доходы в бюджет и целевых фондов из разнообразных источников, которые можно сгруппировать по отдельным признакам. Основными финансовыми инструментами формирования доходов государства являются:
- плата (отвечает на вопрос: за что?) предусматривает определенную эквивалентность взаимоотношений между государством и плательщиками. Например, это плата за воду, плата за заготовку древесины и др.
- отчисления и взносы (на что?, от чего?) проводятся по установленным нормативам и предусматривают целевое назначение платежей. Это поступления в специальный фонд бюджета и взносы в государственные целевые фонды.
- налоги (отвечают на вопрос “для чего?) устанавливаются для содержания государственных структур и для финансового обеспечения выполнения ими функций государства – управленческой, оборонительной, социальной и экономической. Они не имеют ни элементов конкретного обмена, ни конкретного целевого назначения.
В Украине функции налоговой службы исполняет Государственная налоговая администрация.
Она включает три уровня:
1) Государственная налоговая администрация – высшее звено.
2) Государственные налоговые администрации Автономной Республики Крым, областей и городов с районным делением – среднее звено.
3) Государственные налоговые инспекции районов (сельских и городских) и городов областного подчинения – низовое (базовое) звено.
На высшее звено возлагается задача организации, инструктивного и методического обеспечения налоговой работы в стране, а также контроль за деятельностью налоговых органов.
На среднее звено возлагается организация налоговой работы в области или городе с районным делением. Это главное звено консультационной работы, которое требует высококвалифицированных специалистов, хорошо осведомленных с налоговым законодательством.
На низовое звено возлагается непосредственное ведение налоговой работы. Спектр обязанностей налоговых инспекций довольно широкий – от постановки налогоплательщиков на учет до выявления и принудительного взыскания неуплат по налогам и сборам.
- привлечение займов (временно свободных денежных средств юридических лиц, сбережений населения, иностранного капитала) (из каких источников? на какие цели?) означает формирование доходов государства путем продажи на финансовом рынке государственных облигаций, получение государственных займов от иностранных государств или международных финансово-кредитных организаций на условиях платности, возвратности, срочности.
- гранты, дары как проявление доброй воли юридических и физический лиц, международных организаций на безвозвратной и безвозмездной основе.
В Украине, в соответствии с законодательством, сложилась соответствующая система доходов государственного и местных бюджетов, классификация которых осуществляется по следующим признакам:
1) Относительно бюджетного устройства:
- доходы, которые поступают в государственный бюджет Украины;
- доходы, которые поступают в местные бюджеты;
- смешанные доходы, одна часть которых поступает в государственный бюджет Украины, а другая – в местные бюджеты;
- отчисления, за счет которых формируются внебюджетные фонды.
2) Относительно источников уплаты:
- доходы, источниками которых является цена товара (работ, услуг);
- доходы, источниками которых является прибыль или доход.
3) Относительно объема ставки налогов и обязательных платежей:
- пропорциональные налоги (платятся по стабильной ставке);
- прогрессивные (платятся по прогрессивным ставкам).
4) Относительно метода взыскания налога:
- прямые налоги (платятся непосредственно из дохода или прибыли);
- косвенные налоги (включаются в цену продукции, работ, услуг).
5) Относительно объекта налогообложения:
- налоги, которые платят предприятия и организации всех форм собственности (юридические лица);
- налоги, которые платят граждане (физические лица).
Государственные доходы по порядку их формирования делятся на:
- централизованные - средства, которые остаются в распоряжении государства в процессе распределения валового внутреннего продукта, и направляются на формирование централизованных денежных фондов - государственного и местных бюджетов, Пенсионного фонда Украины, Фонда социального страхования по временной потери трудоспособности, Фонда общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы. Фонда социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины и др.;
- децентрализованные - это доходы, которые остаются в распоряжении государственных предприятий, учреждений, организаций при распределении и перераспределении валового внутреннего продукта и формируются, главным образом, за счет их прибыли. Основой для их формирования являются доходы и прибыль государственных предприятий, учреждений, организаций, население.
2. Экономическое содержание, методы и источники формирования доходов бюджета
Центральное место в системе доходов государства занимают доходы бюджета. С их помощью мобилизуется основная доля финансовых ресурсов, которые необходимы для финансового источников доходов обеспечения выполнения государством возложенных на него функций.
Доходы бюджета (статья 2 Бюджетного кодекса Украины) - это все налоговые, неналоговые и другие поступления на безвозвратной основе, взыскание которых предусмотрено законодательством Украины (включая трансферты, дары, гранты).
Бюджетный кодекс (ст. 13) предусматривает распределение государственного бюджета на общий и специальный фонды, которые должны обеспечить прозрачную систему привлечения и определение рациональных направлений их расходования.
Доходы общего фонда государственного бюджета предназначенные для обеспечения финансовыми ресурсами общих расходов и не имеют целевого направления. Основным источником общего фонда бюджета являются налоговые поступления.
Доходы специального фонда государственного бюджета включают доходы, предназначенные для использования на конкретные цели, предусмотренные законодательством. Основным источником доходов специального фонда являются неналоговые поступления.
Существуют различные методы мобилизации средств в бюджетный фонд:
1) прямое изъятие доходов из государственного сектора экономики.
2) получение доходов от государственных угодий, имущества и услуг. Поступления от государственного сектора экономики незначительны по двум причинам:
1. государство, как правило, работает в непривлекательной для бизнеса сферах деятельности;
2. государственные сферы деятельности, как правило, не приносят прибыль.
3) налоговый метод формирования доходов бюджета характеризует перераспределение доходов юридических и физических лиц. Налоги являются основным источником формирования финансовых ресурсов, аккумулирующихся в бюджете.
4) государственный заем. Заемный метод как способ формирования доходов бюджета применяется на возвратной основе. Структура государственного бюджета считается нормальной, если займы составляют не более 2-5% доходов. В развитых странах на местном уровне функционирование системы муниципальных займов позволяет решать многие вопросы финансирования расходов местных бюджетов. В Украине рынок муниципальных облигаций не получил должного развития, хотя в Бюджетном кодексе Украины заемный метод мобилизации временно свободных денежных средств в доходы местного бюджета предусмотрен.
5) эмиссионный метод (на местном уровне не применяется). В унитарном государстве может применяться только на государственном уровне, так как государство обладает монопольным правом на выпуск наличных денежных средств. В результате применения эмиссионного дохода государство получает эмиссионный доход, за счет которого финансируются текущие потребности. Эмиссионный метод применяется, как правило, в крайних случаях. Этот метод непопулярен, т.к. ведет к инфляции.
В соответствии со ст. 9 Бюджетного кодекса доходы бюджета классифицируются по таким разделам:
- налоговые поступления;
- неналоговые поступления;
- доходы от операций с капиталом;
- трансферты.
3. Доходы местных бюджетов и принципы их формирования.
Местные бюджеты соответственно Бюджетному кодексу (ст. 63) содержат поступления и расходы на выполнение полномочий органов власти Автономной Республики Крым, местных государственных администраций или органов местного самоуправления.
Принцип сбалансированности является одним из основоположных принципов функционирования бюджетной системы и заключается в том, что полномочия на осуществление расходов должны отвечать объемам поступлений в соответствующие бюджеты за соответствующий бюджетный период.
Поэтому формирование местных бюджетов следует рассматривать в двух аспектах:
во-первых, как организационную форму мобилизации и передачи в распоряжение органов местной власти и самоуправления части финансовых ресурсов, что является основой их финансовой базы и решающим фактором регионального развития;
во-вторых, как систему финансовых отношений между местными и государственным бюджетами, а также между отдельными местными бюджетами для обеспечения реализации на практике экономического и социального развития как регионов, так и государства в целом.
Принципы самостоятельности и финансовой независимости будут выдержаны, если каждое звено бюджетной системы будет иметь четко определенную законом доходную базу, а взаимоотношения между уровнями бюджетов будут строиться с учетом специфики и перспектив социально-экономического развития регионов.
Как отдельная экономическая категория, доходы местных бюджетов выражают сферу экономических отношений общества, которая связана с формированием, распределением и использованием финансовых ресурсов местного и регионального уровня и используются местными органами исполнительной власти и органами местного самоуправления для обеспечения текущих и перспективных задач развития соответствующих административно-территориальных единиц.
Доходы местных бюджетов имеют соответствующую законодательную базу, основу которой составляют Конституция Украины, Бюджетный кодекс, Законы Украины "О системе налогообложения", "О местном самоуправлении в Украине", Декрет Кабинета Министров Украины "О местных налогах и сборах'", законы о государственном бюджете на соответствующий год и другие нормативные акты.
Основу доходной базы местных бюджетов составляют:
1. Собственные доходы - доходы, которые формируются согласно решению соответствующего органа местного самоуправления на подведомственной ему территории.
В зависимости от способа получения собственных доходов их можно подразделить на:
а) налоговые доходы (местные налоги и сборы);
К местным налогам относят: коммунальный налог, налог с рекламы.
К местным сборам относят: гостиничный сбор, сбор запарковку автотранспорта, рыночный сбор, сбор за выдачу ордера на квартиру; курортный сбор, сбор за участие в бегах на ипподроме, сбор за выигрыш на бегах на ипподроме, сбор с лиц, которые принимают участие в игре на тотализаторе на ипподроме, сбор за право использования местной символики, сбор за право проведения кино- и телесъемок, сбор за проведение местного аукциона, конкурсной распродажи и лотерей, сбор за проезд территорий пограничных областей автотранспорта, который направляется за границу, сбор за выдачу разрешения объектов торговли и сферы услуг, сбор с собственников собак.
б) доходы от предоставления услуг органами местного самоуправления (уборка территории, вывоз мусора, припарковывание автотранспорта и т.д.);
в) доходы от коммунального имущества (арендная плата, предоставление права на охоту, рыболовство, плата за торговые места на рынках, часть прибыли коммунальных предприятий, средства от приватизации коммунального имущества).
2. Закрепленные доходы - доходы, которые полностью или частично на долгосрочной основе закрепляются за тем или другим местным бюджетом.
3. Межбюджетные трансферты из государственного или других местных бюджетов.
Межбюджетные трансферты – это средства, которые безвозмездно и бесповоротно передаются из одного бюджета в другой в соответствии с Бюджетным кодексом.
Межбюджетные трансферты характерны практически для всех стран. Традиционно вышестоящие бюджеты поддерживают бюджеты нижестоящих уровней и соответственно направляют средства в виде субсидий и субвенций (США); субсидий и дотаций (Франция). В Украине основными видами межбюджетных трансфертов являются дотации выранивания и субвенции.
Дотация выравнивания – межбюджетный трансферт на выравнивание доходной способности бюджета, который его получает.
Субвенции – целевой межбюджетный трансферт, предназначенный на определенную цель в порядке, определенном тем органом, который его предоставил.
Объем межбюджетных трансфертов утверждается Верховной Радой Украины путем принятия Закона о Государственном бюджете на соответствующий год.
В соответствии с Бюджетным кодексом Украины устанавливается и такой источник формирования местных бюджетов, как местные займы.
Местные займы – операции, связанные с получением средств на условиях возврата, платности и срочности, в результате которых появляются обязательства перед бюджетом, и операции, связанные с возвращением этих средств в бюджет.