Бюджет периодических расходов на 200х г.

Показатели	Период расчета
	Iкв.	IIкв.	IIIкв.	IVкв.	Всего за год
Планируемый объем продаж, ед.	800	700	900	800	3200
Ставка переменной составляющей коммерческих и управленческих расходов на единицу продукции, руб.	4	4	4	4
Всего переменная составляющая коммерческих и управленческих расходов, руб.	3200	2800	3600	3200	32200
Постоянная составляющая коммерческих и управленческих расходов, руб.:					43800
реклама	1100	1100	1100	1100	4400
страхование	2800				2800
зарплата служащих	8500	8500	8500	8500	34000
Оплата общепроизводственных расходов, руб.:	10650	9950	11650	10950	43200
аренда	350	350	350	350	1400
налоги			1200		1200
Всего коммерческих и управленческих расходов, руб.	15950	12750	14750	13150	56600

При составлении бюджета кроме распределения управленческих расходов внутри бюджетного периода (по кварталам) следует показать распределение этих расходов по видам продукции (в случае калькулирования полной себестоимости), а также по центрам финансовой ответственности – каждому бизнесу или структурному подразделению организации.

При калькулировании полной себестоимости продукции сумму управленческих расходов распределяют между видами продукции пропорционально выбранной базе распределения. Однако такие затраты, как время работы оборудования или заработная плата основных производственных рабочих, не имеют тесной зависимости с размером управленческих расходов. Поэтому распределение управленческих расходов при калькулировании полной себестоимости продукции весьма условно. Основой распределения может быть принята стоимость прямых затрат на каждый вид продукции, что отражают в учетной политике организации.

Распределяют управленческие расходы по центрам финансовой ответственности на основе так называемого сметного планирования по центрам финансовой ответственности. Суть данной технологии в том, что каждое подразделение (центр финансовой ответственности) предоставляет до начала бюджетного периода в плановый отдел проект смет затрат, относящихся к данному подразделению. Плановый отдел корректирует сметы подразделений и выводит общую плановую величину управленческих расходов. Методику распределения суммарных управленческих расходов по бюджетам центров финансовой ответственности разрабатывает плановый отдел и указывает в Инструкции о порядке заполнения формы бюджета доходов и расходов либо другом внутреннем нормативном документе.

Бюджет доходов и расходов.

Бюджет доходов и расходов – первый из документов основного бюджета, показывающий, какой доход заработало предприятие за плановый период и какие затраты были понесены. Большую часть исходных данных берут из операционных бюджетов.

Ожидаемую прибыль от продажи определяют с достаточной для практических целей точностью, поскольку выручку от продаж и себестоимость рассчитывают прямым счетом. Сложнее спланировать операционные доходы и расходы, отражающие в основном результаты операций, связанных с движением (реализацией и выбытием) имущества организации. При определении ожидаемой выручки от реализации основных средств и материалов, ранее приобретенных для производственных целей, но оказавшихся ненужными, учитывают реальные суммы поступления средств, предусмотренные договорами или проектами договоров с покупателями. В составе операционных расходов можно точно рассчитать налог на имущество и пр., а также сумму подлежащих уплате процентов по заемным средствам. Другие статьи операционных расходов, а также внереализационных доходов/расходов рассчитывают приближенно или принимают на уровне фактически сложившихся в предыдущем периоде.

Нераспределенная (реинвестированная) прибыль определяется нарастающим итогом и поступает в прогноз баланса.

При определении налогооблагаемой прибыли следует иметь в виду, что предполагаемая выручка может быть не равна налоговой. Методы определения выручки от реализации для целей налогообложения:

- метод начислений. Датой получения дохода признают день отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг, имущественных прав (ст. 271 Налогового кодекса РФ);

- кассовый метод. Датой получения дохода считают день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу. Организации имеют право использовать кассовый метод только в случае, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров без НДС не превысила 1 млн.руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 Налогового кодекса РФ).

Если предприятие признает выручку методом начислений, обязательства по уплате налогов возникают независимо от факта получения денег от покупателей (дебиторов). В таких случаях предприятие может формировать резерв по сомнительным долгам. Его величину определяют на основе анализа состава, структуры, размера и динамики неплатежей за отчетный период. Суммы отчислений в эти резервы включают в состав внереализационных расходов на последний день отчетного/налогового периода. Величину этого резерва (не более 10% выручки отчетного/налогового периода) определяют по результатам проведенной на последний день отчетного/налогового периода инвентаризации дебиторской задолженности. Сумму резерва по сомнительным долгам формируют в следующих размерах от величины задолженности:

- в полном объеме – по сомнительной задолженности со сроком возникновения более 90 дней;

- в размере 50% - по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней.

Некоторые предприятия отдельно составляют бюджет по налогам. Такой план может разрабатывать соответствующее подразделение центральной бухгалтерии. Он отражает плановый уровень (бюджет доходов и расходов) и сроки погашения (бюджет движения денежных средств) налогов и иных обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды. При этом разбивка платежей по периодам должна соответствовать законодательству. Объем погашения обязательств в планируемом периоде должен быть необходимым и достаточным для недопущения переплаты и/или возникновения просроченной задолженности по всем видам налогов и иных обязательных платежей. Плановый уровень дебиторской задолженности по налогам определяют, как правило, только по НДС (возврат из бюджета) и рассчитывают в соответствующем подразделении центральной бухгалтерии на основании плановых данных по облагаемому/необлагаемому обороту, а также о планируемом уровне списания НДС по видам расходов, предоставляемых данному подразделению плановым отделом. Плановый уровень погашения реструктурированой задолженности определяют условиями соответствующих соглашений с налоговыми и иными государственными контролирующими органами.

Для проведения маржинального анализа бюджет доходов и расходов составляют в формате маржинальной прибыли. Кроме того, этот бюджет целесообразно составлять в двух вариантах: сводном (в целом по предприятию) и «развернутом» (по отдельным видам продукции). Примерная форма бюджета доходов и расходов, составленная по отдельным видам изделий, представлена в таблице. Такое построение документа позволяет судить о рентабельности производства за определенный период, с его помощью можно проанализировать безубыточность.