Бюджет общепроизводственных (производственных накладных) расходов на 200х г.

Показатели	Период расчета
	Iкв.	IIкв.	IIIкв.	IVкв.	Всего за год
Потребность труда производственного персонала в чел.-ч.	3950	3600	4450	4100	16100
Постоянная составляющая общепроизводственных расходов, руб.	6000	6000	6000	6000	24000
В том числе амортизация, руб.	3250	3250	3250	3250	13000
Ставка переменной составляющей общепроизводственных расходов, руб. на чел.-ч.	2	2	2	2	0,4
Всего прямых затрат на оплату труда, руб.	19750	18000	22250	20500	80500
Всего переменная составляющая общепроизводственных расходов, руб.	7900	7200	8900	8200	32200
Всего общепроизводственных расходов, руб.	13900	13200	14900	14200	56200
Оплата общепроизводственных расходов, руб.	10650	9950	11650	10950	43200

После того как составлены бюджеты производства, прямых затрат на материалы, прямых затрат на оплату труда и общепроизводственных расходов, можно скалькулировать производственную себестоимость продукции.

Общепроизводственные расходы распределяют по объектам затрат:

- на конкретные виды выпускаемой продукции;

- по структурным подразделения (цехам).

Это наиболее сложная задача в управленческом учете. В качестве базы распределения выбирают тот показатель, который в наибольшей степени соответствует общепроизводственным расходам конкретного производственного подразделения. База для распределения затрат неизменна в течение бюджетного периода, и она должна соответствовать производственным и технологическим процессам. При изменении базы распределения меняют значение себестоимости продукции.

Общепроизводственные (накладные) расходы могут распределять по объектам затрат с помощью следующих баз распределения:

- Прямых затрат. Применяют ставки распределения общепроизводственных расходов в процентах от стоимости потребленных на изделие основных материалов и основной заработной платы производственных рабочих.

- Заработной платы производственных рабочих. Данный показатель используют, когда заработная плата занимает больший удельный вес в общепроизводственных расходах, чем расходы на содержание оборудования.

- Планируемого времени работы производственных рабочих (человеко-часы). Коэффициент распределения определяют делением общей суммы общепроизводственных расходов на общее число затраченных человеко-часов.

- Стоимости основных материалов. Общепроизводственные расходы распределяют пропорционально стоимости использованных основных материалов.

- Нормативных ставок. Единую ставку распределения общепроизводственных расходов используют, если на все работы во всех подразделениях затрачено примерно одинаковое количество времени. Когда на эти работы затрачено разное время, ставки распределения общепроизводственных расходов устанавливают дифференцированно для каждого подразделения, чтобы на все виды продукции распределить соответствующие им накладные расходы.

- Машино-часов. Этот показатель применяют при наличии информации о времени работы оборудования, затраченного на выпуск конкретного продукта.

- Объема произведенной продукции в натуральном или стоимостном выражениях. Данный метод используют при производстве структурным подразделением одного вида продукции.

При выборе базы распределения руководствуются отраслевыми методическими рекомендациями по учету, планированию и калькулированию себестоимости; если такие рекомендации отсутствуют – экономическим смыслом и особенностями производственной деятельности предприятия.

Себестоимость произведенной за планируемый период продукции рассчитывают по формуле:

Себестоимость произведенной за период продукции

=

Прямые затраты на материалы в периоде

+

Прямые затраты на оплату труда в периоде

-

Общепроиз-водственные расходы за период

Бюджет текущих периодических расходов.

Бюджет периодических расходов состоит из сметы коммерческих и управленческих расходов. В состав коммерческих расходов включаются: зарплата работников службы сбыта, расходы по рекламе, транспортные расходы, оплата телефонной связи (в части, связанной со сбытом продукции), прочие расходы по реализации продукции. Управленческие расходы содержат зарплату административного персонала, сумму зарплат прочих служащих, оплату энергии и освещения, амортизации офисного оборудования, расходов по телефонной связи, страхованию, затрат на канцтовары, прочих расходов.

Коммерческие расходы – это затраты, связанные с продвижением товаров на рынок сбыта.

К коммерческим расходам относят:

- комиссионные сборы, уплачиваемые в соответствии с договорами сбытовым и посредническим организациям;

- транспортные услуги (расходы на доставку товаров на станцию или пристань отправления, погрузку в вагоны, суда и т.п., оплата специализированных транспортно-экспедиционных контор);

- расходы на тару и упаковку (стоимость услуг либо собственных цехов, производящих тару и упаковку, либо оплата затаривания и упаковки товаров сторонними организациями);

- расходы на рекламу;

- представительские расходы;

- прочие расходы по сбыту (затраты на хранение, складирование, подсортировку и т.п.).

Часть этих затрат зависит от объема продаж, например, комиссионные. Другая часть – постоянная составляющая бюджета.

Значительная часть коммерческих расходов – затраты на рекламу и продвижение товаров на рынок, поэтому директор по маркетингу должен четко определить: где, когда и как должна быть проведена рекламная кампания и сколько потратить на нее, чтобы достичь максимальной выгоды при минимальных затратах. Как правило, чем больше объем продаж, тем больше средств направляют на стимулирование сбыта, соответственно растут коммерческие расходы.

Принципы разработки данного бюджета:

- большинство коммерческих расходов планируют в процентном отношении к объему продаж (реклама, комиссионные торговых агентов, транспортные услуги и пр.);

- не следует ожидать увеличения объема продаж, одновременно планируя уменьшение финансирования мероприятий, направленных на стимулирование сбыта;

- размер планируемого процента зависит от стадии жизненного цикла товара;

- темпы роста коммерческих расходов не должны опережать темпы роста уровня продаж.

Для упрощения составления прогноза денежного потока рекомендуют отражать в данном бюджете денежные выплаты, связанные с коммерческими расходами. Если в данном бюджете указаны амортизационные отчисления, они должны быть отнесены только к оборудованию, используемому для коммерческих целей.

Типовые статьи управленческих (общехозяйственных) расходов промышленного предприятия:

- Расходы на управление – заработная плата административно-управленческого персонала, командировочные расходы, представительские расходы, содержание пожарной охраны, расходы службы безопасности.

- Общехозяйственные расходы – содержание общезаводского персонала, амортизация и ремонт основных средств общехозяйственного назначения (например, здания заводоуправления), расходы на подготовку/переподготовку кадров, расходы на содержание и обслуживание автотранспорта (например, техническое обслуживание и ремонт, приобретение ГСМ), юридические расходы, услуги банков, услуги связи, информационно-консультационные услуги, аудиторские услуги, хозяйственные расходы, обслуживание оргтехники и вычислительной техники, страхование имущества и пр.

- Налоги, сборы и платежи, относящиеся на себестоимость продукции.

- Непроизводительные расходы – потери от простоев, недостачи/потери от порчи материалов при хранении на складе.

Большинство управленческих расходов носит постоянный характер. Переменную часть затрат планируют как процент (например, от объема продаж). Лишь небольшую часть управленческих расходов калькулируют расчетным путем (например, амортизационные отчисления). Большую часть управленческих расходов на предстоящий бюджетный период устанавливают в виде нормативов (лимитов) в целях обеспечения нормативных показателей прибыли.

Пример.