Бюджет прямых затрат на оплату труда на 200х г.

Показатели	Период расчета
	Iкв.	IIкв.	IIIкв.	IVкв.	Всего за год
Объем производства продукции, ед.	790	720	890	820	3220
Потребность в чел.-ч., на одно изделие (трудоемкость одного человека)*	5	5	5	5*
Потребность труда производственного персонала, чел.-ч.	3950	3600	4450	4100	16100
Стоимость одного чел.-ч., руб.	5	5	5	5
Всего прямых затрат на оплату труда, руб.	19750	18000	22250	20500	80500

*Определяется расчетно для каждого вида основной рабочей силы.

График ожидаемых платежей

Показатели	Период расчета
	Iкв.	IIкв.	IIIкв.	IVкв.	Всего за год
Оплата труда (поквартально)
Iкв.	19750
IIкв.		18000
IIIкв.			22250
IVкв.				20500
Всего платежи, руб.	19750	18000	22250	20500	80500

При составлении данного бюджета следует помнить, что с изменением выпуска продукции, как правило, меняется заработная плата. Но эта зависимость не всегда является линейной функцией. При снижении объема производства нельзя уволить часть высококвалифицированных рабочих на квартал, а затем так же легко принять данных сотрудников обратно на работу. При увеличении объема производства труд становится более эффективным при относительно небольшом росте заработной платы. Только после определенных обстоятельств (например, ввода в эксплуатацию нового оборудования) на работу должны быть приняты новые рабочие, чтобы можно было выполнить показатели производственного бюджета.

Если к моменту составления данного бюджета накопилась кредиторская задолженность по выплате заработной платы, составляют график ее погашения. Такой график составляют по той же схеме, что и график погашения задолженности за материалы.

Бюджет общепроизводственных расходов.

Этот бюджет разрабатывают на следующем этапе бюджетирования. Он отражает объем всех затрат, связанных с производством продукции, за исключением затрат на прямые материалы и прямых затрат на оплату труда. Бюджет общепроизводственных (накладных) расходов включает:

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, в том числе:

- амортизацию производственного оборудования и транспорта;

- ремонт производственного оборудования;

- электроэнергию на оборудование;

- услуги вспомогательных производств по обслуживанию оборудования;

- заработную плату ремонтников;

- расходы на внутризаводские перевозки материалов и готовой продукции;

- прочие расходы.

Общецеховые расходы на управление, в том числе:

- затраты, связанные с организацией производства;

- содержание аппарата управления и персонала цеха;

- амортизацию и ремонт производственных зданий и сооружений;

- прочие расходы.

Перечисленные выше общепроизводственные расходы:

- носят комплексный характер;

- возникают в производственных подразделениях;

- не могут быть отнесены на продукт прямым путем, если их выпускают более одного;

- распределяются косвенным путем между видами готовой продукции и незавершенным производством.

Общепроизводственные расходы можно разделить на:

- условно-переменные расходы, к которым относятся двигательная электроэнергия, заработная плата вспомогательных рабочих, некоторые сопутствующие материалы;

- условно-постоянные расходы, к которым относятся заработная плата цеховых ОТК, ИТР, капитальный и текущий ремонт оборудования цеха, амортизация оборудования цеха и пр.

При переходе к прогрессивным системам учета типа activitybased costing (учет по бизнес-процессам) большая часть общепроизводственных (косвенных) расходов может перейти в разряд прямых расходов, так как появляется возможность непосредственно учитывать данные издержки по видам продукции, на чье производство они были израсходованы.

Постоянные затраты в бюджете общепроизводственных расходов планируют на основе потребностей производства, переменные затраты – как норматив, например, от трудозатрат основных производственных рабочих.

Пример.

Продолжим рассмотрение примера. Величина постоянной составляющей составляет ежеквартально 6000 руб., в том числе амортизационные отчисления – 3250 руб. Ставка переменной составляющей равна 2 руб. на каждый чел.-ч. Использования основных производственных работников.