Тема V. Организация бюджетирования на предприятии

5.1. Основы бюджетирования

Составление, принятие бюджета предприятия и последующий контроль за его исполнением называют бюджетированием.

Бюджетирование как управленческая технология состоит из трех составных частей:

1. Технологии бюджетирования, включающей:

- виды и форму бюджетов;

- целевые показатели (систему финансово-экономических показателей, на основе которых составляют бюджеты);

- порядок консолидации бюджетов в сводный бюджет предприятия.

2. Организации бюджетирования, предусматривающей формирование:

- финансовой структуры предприятия (определяют центры финансовой ответственности – объекты бюджетирования);

- бюджетного регламента;

- этапов бюджетного процесса;

- графика документооборота;

- системы внутренних нормативных документов (положений, должностных инструкций и пр.).

3. Использование информационных технологий, позволяющего:

- разработать различные сценарии будущего финансового состояния предприятия (или отдельного бизнеса);

- оперативно собирать, обрабатывать и консолидировать фактические данные, необходимые для бюджетного контроля.

Применять информационные технологии в бюджетировании возможно лишь при сплошном управленческом учете.

Система бюджетирования – совокупность следующих элементов:

- структуры бюджетов;

- формирования, согласования и утверждения бюджетов и контроля за их фактическим исполнением;

- нормативной базы (норм, нормативов, лимитов);

- типовых процедур и механизмов принятия управленческих решений.

Можно выделить пять этапов постановки системы бюджетирования на предприятии.

1-й этап – Формирование финансовой структуры

2-й этап – Создание структуры бюджетов

3-й этап – Разработка методик и процедур управленческого учета

4-й этап – Разработка регламента планирования

5-й этап – Внедрение системы бюджетирования

Цель 1-го этапа (формирование финансовой структуры) – разработать модель структуры, позволяющей установить ответственность за исполнение бюджетов и контролировать источники возникновения доходов и расходов.

На 2-м этапе (создание структуры бюджетов) определяют общую схему формирования сводного бюджета предприятия.

В результате проведения 3-го этапа (разработка методик и процедур управленческого учета) формируют учетно-финансовую политику предприятия, т.е. правила ведения и консолидации бухгалтерского, производственного и оперативного учетов в соответствии с ограничениями, принятыми при составлении и контроле (мониторинге) выполнения бюджетов.

Цель 4-го этапа (разработка регламента планирования) – определить процедуры планирования, мониторинга и провести анализ причин невыполнения бюджетов, а также текущей корректировки бюджетов.

На 5-м этапе (внедрение системы бюджетирования) составляют операционный и финансовый бюджеты на планируемый период, проводят сценарный анализ, корректируют систему бюджетирования по результатам анализа ее соответствия потребностям предприятия.

Бюджет – это документ, который содержит централизованно установленные количественные показатели плана предприятия на определенный период по:

- формированию и использованию активов;

- источникам финансирования;

- доходам и расходам;

- движению денежных средств.

Сводный бюджет объединяет две составные части: операционный и финансовый бюджеты.

Операционный бюджет содержит:

- бюджет продаж;

- производственный бюджет;

- бюджет прямых затрат на материалы;

- бюджет прямых затрат на оплату труда;

- бюджет общепроизводственных расходов;

- бюджет производственных запасов (готовой продукции, незавершенного производства, материалов);

- бюджет коммерческих расходов;

- бюджет доходов и расходов (план прибылей и убытков).

Финансовый бюджет включает:

- инвестиционный бюджет (бюджет капитальных вложений);

- бюджет движения денежных средств (кассовый бюджет);

- прогноз баланса (балансовый отчет).

Основные бюджеты, обязательные для каждого предприятия:

- прогноз баланса;

- бюджет доходов и расходов;

- бюджет движения денежных средств.

Основные бюджеты – это консолидированные бюджеты. Их строят по предприятию в целом или по центрам прибыли, т.е. по тем центрам финансовой ответственности, по которым может быть рассчитан финансовый результат. Основные бюджеты имеют стандартные форматы. Как правило, при составлении основных бюджетов применяют документы, по форме и содержанию соответствующие документам финансовой отчетности. Это значительно облегчает составление бюджетов и упрощает анализ плановых и фактических показателей. Бюджет может иметь разные виды и формы. Его структура зависит от:

- предмета составления бюджета;

- размера предприятия;

- степени интегрирования процесса формирования бюджета с финансовой структурой предприятия;

- квалификации и опыта разработчиков.

Наиболее значимые задачи, решаемые с помощью бюджетирования:

- планирование операций, обеспечивающих достижение целей предприятий;

- координирование различных бизнесов (как видов хозяйственной деятельности) и структурных подразделений;

- оперативное отслеживание отклонений фактических результатов деятельности предприятия и ее структурных подразделений от поставленных целей, выявление и анализ причин этих отклонений, своевременное и аргументированное принятие решений о проведении регулирующих мероприятий;

- эффективный контроль за расходованием финансовых и материальных ресурсов, обеспечение плановой дисциплины;

- оценка выполнения плана центрами финансовой ответственности и их руководителями;

- стимулирование менеджеров центров финансовой ответственности к достижению целей своих подразделений;

- согласование интересов работников предприятия.