0. 3.2. Алгоритм формирования учетной политики

Учетная политика – это совокупность способов ведения бухгалтерского учета, избранных предприятием в качестве соответствующих условиям хозяйствования, т.е. порядок осуществления первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности предприятия.

Содержание учетной политики определяется финансовой стратегией организации. Так, стремление организации к уменьшению налога на прибыль и налога на имущество будет способствовать выбору таких вариантов учета, которые позволят увеличить себестоимость, - применение ускоренных методов амортизации основных средств, метода ЛИФО при оценке израсходованных производственных запасов. Если для организации, наоборот, важно иметь в отчетности высокие показатели прибыли и рентабельности, то она должна выбирать варианты учета и оценки объектов учета, позволяющие уменьшить текущие затраты на производство продукции и ее реализацию, - понижающие коэффициенты амортизации, метод ФИФО при оценке израсходованных производственных запасов и т.п.

Алгоритм формирования учетной политики позволяет выработать политику учета затрат на основе ряда необходимых последовательных действий. Он включает:

1. Выбор классификации затрат на производство.

2. Определение объектов учета затрат и калькуляционных единиц.

Объект учета затрат – это либо подразделение, либо продукт.

По объектам учета выбирают методы учета затрат: попроцессный, попередельный и позаказный.

3. Выбор метода распределения косвенных расходов – производится предприятием самостоятельно, записывается в учетной политике и является неизменным в течение финансового года.

4. Разграничение затрат по периодам.

5. Разделение учета текущих затрат на производственные и инвестиционные.

6.Выбор метода учета затрат по полноте отражения затрат:

- калькуляция себестоимости с полным распределением затрат (Absorbtion Costing);

- калькуляция себестоимости по переменным издержкам (Direct Costing).

Варианты учетной политики можно представить в таблице. Всего вариантов 12.

Матрица выбора вариантов учетной политики

Полнота учета затрат	Объект учета затрат	Оперативность
Общие затраты (полный учет затрат) ТС, Absorbtion Costing	Попроцессный метод	Учет нормативных затрат
	Попередельный метод
Переменные затраты (неполный учет затрат), VC, Direct Costing, маржинальный подход	Позаказный метод	Учет фактических затрат

В соответствии со стандартами бухгалтерского учета расходы, формирующие полную себестоимость продукции делят на производственные и периодические.

Полная себестоимость включает следующие элементы:

1. Производственную себестоимость.

2. Периодические расходы:

- расходы на реализацию (в отечественной практике их называют коммерческими);

- административные расходы (управленческие).

Производственную себестоимость изделий формируют производственные затраты. Их делят на две группы:

1. Прямые затраты на материалы.

2. Добавленные затраты, которые состоят из:

- прямых затрат на рабочую силу;

- общепроизводственных накладных расходов.

Производственные накладные расходы состоят из расходов по эксплуатации производственных машин и оборудования и цеховых расходов.

Периодические затраты не участвуют непосредственно в производстве продукции и не учитываются при определении производственной себестоимости. Они не зависят от объема производства и продаж, а зависят от организации производственно-коммерческой деятельности, деловой активности фирмы и других факторов.

Существует два подхода к учету периодических затрат. Первый заключается в том, что они списываются на уменьшение прибыли, а в качестве себестоимости фигурирует только производственная себестоимость. Во втором подходе периодические затраты распределяются по единицам продукции и тем самым формируется полная себестоимость.

Одним из основных моментов при расчете себестоимости продукции является выбор метода распределения косвенных (накладных) расходов между объектами калькулирования.

Наиболее точный результат при расчете себестоимости будет получен в том случае, когда при распределении накладных расходов в основе лежат затраты, превалирующие среди производственных издержек.

Базой распределения накладных расходов, как правило, являются прямые трудозатраты на производство продукции. Это объяснялось двумя причинами:

- они легко планировались и учитывались, чему способствовала применяемая тарифная система оплаты труда;

- они доминировали в структуре себестоимости благодаря низкому уровню автоматизации производственных процессов.

Предпосылками к изменению методов распределения накладных расходов являются следующие обстоятельства:

- развитие производственных возможностей привело к значительному разнообразию выпускаемой продукции. Она отличается по размерам, затратам ресурсов, сложности дизайна;

- следствием автоматизации производственных процессов стало снижение доли прямых трудовых затрат в структуре себестоимости продукции и рост накладных расходов. Нарушилась корреляция между накладными расходами и прямыми трудозатратами;

- возросла стоимость ресурсов, не связанных напрямую с производственной деятельностью предприятия: расходы на логистику, наладку оборудования, технический контроль продукции, расходы на продажу (рекламу) и т.д.;

- логистика, маркетинг, инновации, постпродажное обслуживание – неотъемлемые части успеха бизнеса.

Перечисленные обстоятельства стали предпосылками появления метода учета затрат по функциям или АВС-метода (Activity Basecl Costing).

Алгоритм построения метода выглядит следующим образом:

1. Бизнес организации делится на основные виды деятельности (функции или операции). В частности, ими могут быть: оформление заказов на поставку материалов; эксплуатация основного технологического или вспомогательного оборудования; наладка оборудования; контроль качества ГП и ПФ; транспортировка. Количество видов деятельности зависит от сложности технологического процесса: чем сложнее бизнес организации, тем большее число функций будет выделено.

Накладные расходы идентифицируются с выделенными видами деятельности.

2. Каждому виду деятельности приписывается собственный носитель затрат.

3. Оценивается стоимость единицы носителя затрат путем деления суммы накладных расходов по каждой функции (операции) на количественное значение соответствующего носителя.

4. Определяется себестоимость продукции (работ, услуг). Для этого стоимость единицы носителя затрат умножается на их количество по тем видам деятельности.

АВС-метод по сути является альтернативной позаказному методы учета затрат, эффективен для предприятий, характеризующихся высоким уровнем накладных расходов.

Виды деятельности и соответствующие им носители затрат представлены в таблице.

Виды деятельности	Носитель затрат
1. Потребление рабочей силы	- человекочасы
2. Эксплуатация основного оборудования	- машиночасы
3. Оформление заказов	- количество заказов
4. Переналадка оборудования	- число наладок
5. Доставка материалов	- количество полученных партий
6. Расход обрабатывающего инструмента	- количество инструмента
7. Контроль качества	- количество операций контроля
8. Эксплуатация вспомогательного оборудования	- машиночасы

Для точного объективного отражения затрат накладные расходы нужно рационально распределить.