Лекции Учет и налог Малого бизнеса

11

которой налогоплательщик утрачивает право на применение УСН в 2013 г. составляла 60 млн. руб.

В 2014 г. верхний предел поступлений, дающий право применять УСН с 2015 г., составит 48 015 000 руб. Величина дохода за отчетный (налоговый) период, при превышении которой налогоплательщик утрачивает право на применение УСН в 2015 г. с учетом коэффициентадефлятора в размере 1,067 составит 64 020 000 руб.

Налоговый период – календарный год.

Отчетные периоды: 1 квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Объектом налогообложения признаются:

доходы

или

доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком.

Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря предшествующего года. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

Участники договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом в обязательном порядке применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

12

В соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 % в зависимости от категорий налогоплательщиков.

На территории Курской области принят закон от 04.05.2010 № 35-ЗКО, в соответствии с которым для отдельных категорий налогоплательщиков, перечень которых приведен в ст. 1 указанного закона (например, организации, созданные (зарегистрированные) после 1 января 2010 года и осуществляющие свою деятельность на территории Курской области по видам экономической деятельности «Образование», «Дошкольное и начальное общее образование» и «Основное общее, среднее (полное) общее, начальное и среднее профессиональное образование»), ставка налога, взимаемого в связи с применением УСН, составляет 5%. При этом, в качестве объекта налогообложения выступают доходы, уменьшенные на величину расходов.

Расчет налога производится по следующей формуле (статья 346.21 НК РФ):

Сумма налога = Ставка налога*Налоговая база

Доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала года.

Для налогоплательщиков, выбравших объект «доходы минус расходы» действует правило минимального налога: если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога, то уплачивается минимальный налог в размере 1% от фактически полученного дохода.

Пример.

За налоговый период предприниматель получил доходы в размере 25 000 000 руб., а его расходы составили 24 000 000 руб.

Определяем налоговую базу:

25 000 000 руб. – 24 000 000 руб. = 1 000 000 руб.

Определяем сумму налога

1 000 000 руб. * 15% = 150 000 руб.

Рассчитываем минимальный налог

25 000 000 руб. * 1% = 250 000 руб.

Уплатить нужно именно сумму минимального налога, а не сумму налога, исчисленную в общем порядке.

Организации уплачивают налог и авансовые платежи по месту своего нахождения, а индивидуальные предприниматели – по месту своего жительства.

Не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода (квартала) организации и ИП уплачивают авансовые платежи, которые засчитываются в счет налога по итогам налогового периода.

Подача декларации по УСН и уплата налога по итогам года:

Организации – не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом; ИП – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Сумма налога к уплате (авансовых платежей по налогу) может быть уменьшена не более чем на 50% на суммы:

страховых взносов уплаченных в данном налоговом (отчетном) периоде;

расходов по выплате работникам пособия по временной нетрудоспособности (кроме несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя;

платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (кроме несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя.

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с объектом «доходы» и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, могут исчисленный единый налог (авансовый платеж) уменьшить на уплаченные суммы взносов в ПФР и ФОМС в размере,

13

определяемом исходя из стоимости страхового года, даже если размер взносов составит более 50% суммы налога (авансового платежа).

Организации и ИП соблюдают общий порядок ведения кассовых операций, представления статистической отчетности. Исполняют обязанности налоговых агентов.

Обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Организации, применяющие УСН обязаны вести бухгалтерский учет.

Страховые взносы в 2014 году организаций и индивидуальных предпринимателей,

производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам

Страховые взносы в 2014 году индивидуальных предпринимателей, адвокатов,

нотариусов, занимающихся частной практикой, и иных лиц, занимающихся частной практикой (не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам)

14

ТЕМА 5.ПАТЕНТНАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Патентная система налогообложения введена с 2013 года (Федеральный закон 94-ФЗ от

26.06.2012 года).

Патентная система налогообложения (ПСН) является разновидностью специального налогового режима, ей посвящена глава 26.5 Налогового кодекса РФ.

Применять ПСН могут исключительно индивидуальные предприниматели.

При этом, средняя численность работников по всем видам деятельности за налоговый период (включая работников по договорам гражданско-правового характера) не должна превышать 15 человек.

Законами субъектов Российской Федерации устанавливаются размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения.

При этом минимальный размер не может быть меньше 100 тыс. рублей, а максимальный размер не может превышать 1 млн. рублей (если иное не установлено законом субъекта РФ).

В 2013 коэффициент-дефлятор для ПСН составлял 1, в 2014 году утвержден на уровне 1,067. Это означает, что на следующий 2015 год потенциальный годовой доход для расчета стоимости патента по различным видам деятельности установлен в пределах от 106 700 руб. до

1 067 000 руб. (п. п. 7 и 9 ст. 346.43 НК РФ).

Налогоплательщик может утратить свое право на патент в том случае, если он превысил разрешенную численность работников или объем выручки превысил 60 млн. рублей, а также, если не уплатил вовремя налог по патентной системе.

ИП, применяющие патентную систему налогообложения, освобождаются от уплаты: налога на доходы физических лиц (в части доходов, полученных при осуществлении видов

предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения);

налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения).

15

Налоговый период – календарный год, кроме случаев:

–если патент выдан на срок менее календарного года (от 1 до 12 месяцев);

–если ИП прекратил предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась патентная система (налоговым периодом признается период с начала действия патента до даты прекращения такой деятельности, указанной в заявлении, представленном в налоговый орган).

Объект налогообложения – потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта РФ.

Сумма налога за год = Налоговая база * Ставка налога

если патент выдан на срок менее 12 мес., то:

Сумма налога = Налоговая база*Ставка налога*Кол-во месяцев, на которое выдан патент. / 12 мес.

Ставка налога – 6%.

К примеру, если вы хотите оформить патент с 1 августа 2014 по 30 августа 2015 г. , то возможно в рамках календарного года получить патент только с 1 августа 2014 по 31 декабря 2014 года. И уже затем оформить новый патент с 1 января 2015 по 30 августа 2015 года.

ИП, перешедший на патентную систему налогообложения уплачивает налог по месту постановки на учет в налоговом органе:

если патент получен на срок до 6 месяцев – в размере полной суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента;

если патент получен на срок от 6 месяцев до календарного года:

в размере 1/3 суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента;

в размере 2/3 суммы налога в срок не позднее 30 календарных дней до дня окончания налогового периода.

Учет доходов от реализации должен вестись в Книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения. Указанная книга учета доходов ведется отдельно по каждому полученному патенту.

Постановка на учет ИП в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, осуществляется налоговым органом, в который он обратился с заявлением на получение патента в течение 5 дней со дня получения заявления. Датой постановки на учет при этом является дата начала действия патента. Снятие с учета в налоговом органе ИП, применяющего патентную систему налогообложения, осуществляется в течение 5 дней со дня истечения срока действия патента.

Выданный патент действует только на территории того региона, где его выдали.

Если предприниматель желает вести свою деятельность в том регионе, где он не стоит на учете по месту жительства, то он обязан подать соответствующее заявление в любую налоговую инспекцию данного региона.

Виды деятельности, по которым применяется ПСН (п. 2 ст. 346.43 НК РФ)

1.Пошив и ремонт меховых, кожаных и швейных изделий, трикотажных и вязаных изделий, текстильной галантереи и головных уборов.

2.Пошив, ремонт, чистка и окраска обуви.

3.Услуги косметолога и парикмахера.

4.Услуги прачечных, окрашивание и химчистка.

5.Изготовление металлической галантереи, номерных знаков, ключей, указателей уличных, ее ремонт.

6.Технические и ремонтные услуги техники бытового характера, часов.

7.Услуги по ремонту мебели.

8.Фото и кино – услуги.

9.Ремонт и обслуживание автотранспорта и мототранспорта, оборудования и прочих машин.

10.Автотранспортные услуги по перевозке грузов.

11.Автотранспортные услуги по перевозке пассажиров.

16

12.Услуги по ремонту жилья и прочих построек.

13.Услуги по производству электромонтажных, монтажных, сварочных и санитарно – технических работ.

14.Остекленение лоджий, балконов, нарезка и обработка зеркал и стекла.

15.Предоставление услуг по репетиторству и обучению на курсах.

16.Присмотр за больными и детьми.

17.Прием вторсырья и стеклотары, кроме металлолома.

18.Услуги ветеринара.

19.Наем нежилых и жилых помещений, аренда дач, земельных наделов, которые принадлежат предпринимателю.

20.Изготовление изделий народного творчества.

21.Услуги, носящие производственный характер: переработка продуктов сельского и лесного хозяйства, уборка и хранение зерновых и прочих культур, колбасная промышленность, обработка шерсти, выделка шкур, стрижка домашних питомцев, изготовление керамической посуды и прочих изделий, защита садовых и огородных насаждений от вредителей, изготовление обуви из вяленой шерсти, изготовление подручного инвентаря для сельскохозяйственных работ, граверные работы на изделиях, ремонт и изготовление лодок, изготовление игрушек, услуги оптики, полиграфическое производство визиток и прочих продуктов, зарядка сифонов и баллонов, замена питания в приборах и электронных часах.

22.Изготовление ковров и ковровых изделий, ремонт.

23.Услуги по ремонту ювелирных изделий, прочей бижутерии.

24.Гравировка и чеканка ювелирных изделий.

25.Стереофоническая и монофоническая запись речи, музыки, литературных произведений на диск или ленту.

26.Уборка помещений и ведение домашнего хозяйства.

27.Услуги дизайнера жилых помещений.

28.Проведение занятий по физкультуре и спорту.

29.Предоставление услуг носильщиков на вокзалах и портах.

30.Предоставление платных услуг туалетов.

31.Услуги повара на дому.

32.Перевозка водным транспортом пассажиров.

33.Перевозка груза водным транспортом.

34.Услуги по сбыту, хранению и реализации продукции сельского хозяйства

35.Обслуживание сельскохозяйственной отрасли (техническое, аграрное, химическое, мелиоративное).

36.Услуги декоративного цветоводства.

37.Охотничье хозяйство и охота.

38.Фармацевтика и медицина, при условии наличия лицензии на деятельность.

39.Частная детективная деятельность, при наличии лицензии.

40.Услуги проката.

41.Услуги экскурсоводов.

42.Услуги сферы обрядов.

43.Услуги ритуальной сферы.

44.Охранные услуги, патрулирование и вахта.

45.Торговля в розницу через стационарные точки продаж, при условии наличия торгового зала, размер которого не превышает 50 кв.м.

46.Торговля в розницу без торговой площади и через нестационарные торговые объекты.

47.Услуги общественного питания, при наличии зала, размером не более 50 кв.м., для каждого объекта.

Субъекты Российской Федерации вправе увеличивать максимальный размер

потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода:не более чем в три раза - по видам предпринимательской деятельности, пп.9, 10, 11, 32, 33, 38, 42, 43; не более чем в пять раз - по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, осуществляемым на территории города с численностью населения более одного миллиона человек; не более чем в десять раз - по видам предпринимательской деятельности, указанным в подпунктах 19, 45 - 47.

Закон Курской области от 23.11.2012 № 104-ЗКО «О введении на территории Курской области патентной системы налогообложения» устанавливает следующие виды предпринимательской деятельности, по которым индивидуальные предприниматели могут применять патентную систему налогообложения, и соответствующие им размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем дохода на календарный год:

17

ТЕМА 6. СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности определена главой 26.3. НК РФ и может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов РФ.

При исчислении и уплате ЕНВД размер реально полученного дохода значения не имеет, налогоплательщики руководствуются размером вмененного им дохода, который установлен законодательно.

Виды деятельности, по которым применяется система налогообложения в виде ЕНВД

(ст.346.26 НК РФ)

1)оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;

2)оказания ветеринарных услуг;

3)оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств;

4)оказания услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автомототранспортных средств, а также по хранению автомототранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок);

5)оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

6)розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Для целей настоящей главы розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;

7)розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

8)оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания. Для целей настоящей главы оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;

9)оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

10)распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;

11)размещения рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств;

12)оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров;

13)оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;

18

14) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.

ЕНВД не применяется:

в отношении видов предпринимательской деятельности, осуществляющихся их в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, а также в случае осуществления их налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших.

в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в подпунктах 6-9, в случае, если они осуществляются организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, и указанные организации и индивидуальные предприниматели реализуют через свои объекты организации торговли и (или) общественного питания произведенную ими сельскохозяйственную продукцию, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства.

если средняя численность работников за предшествующий календарный год превышает 100 человек.

доля участия других организаций составляет более 25 процентов;

учреждениями образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, если оно является неотъемлемой частью процесса функционирования указанных учреждений и эти услуги оказываются непосредственно этими учреждениями;

в части оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование автозаправочных станций и автогазозаправочных станций.

Расчет производится по следующей формуле:

ЕНВД=(Налоговая база* Ставка налога) – Страховые Взносы

Ставка налога – 15 % от величины вмененного дохода Налоговая база – это величина вмененного дохода.

Вмененный доход = Базовая доходность*Физический показатель

Базовая доходность корректируется в соответствии с коэффициентом-дефлятором (К1) и корректирующим коэффициентом (К2).

Коэффициент-дефлятор (К1) для ЕНВД в 2013 году – 1,569, в 2014 г. - 1,672.

19

Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются следующие показатели:

физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности и базовая доходность в месяц – установлены статьей 346.29НК РФ;

корректирующий коэффициент К2(устанавливается территориальными органами власти). Например, Решение Курского городского собрания от 25 ноября 2005 г. № 171-3-РС «О введении на территории муниципального образования «Город Курск» единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности».

20

Организации и индивидуальные предприниматели, плательщики ЕНВД имеют право уменьшить сумму налога, исчисленную за налоговый период, на суммы платежей (взносов) и пособий, которые были уплачены в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог (кроме платежей ИП за себя) (п. 2 статья 346.2 НК РФ). Сумма такого уменьшения не может быть больше, чем 50 % исчисленного налога.

ИП, которые не имеют наемных работников могут уменьшить сумму ЕНВД на сумму уплаченных (за себя) в фиксированном размере страховых взносов в ПФР и ФФОМС без применения 50 % ограничения.

Налогоплательщики обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, другие виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и иными режимами налогообложения.

Налоговые декларации представляются в налоговый орган по итогам каждого квартала — не позднее 20-го числа месяца следующего за кварталом (ст. 346.32 НК РФ).

Срок уплаты ЕНВД до 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом (кварталом).