3.2. Планирование и программа аудита расчетов по оплате труда

Эффективное проведение всех процедур в ходе проверки базируется на их тщательном планировании и подготовке. Поэтому первым (начальным) этапом проверки является этап планирования. Целью планирования проверки является определение ее стратегии и тактики, составление общего плана проверки, разработка программы аудита.

Процесс планирования аудита проходит несколько стадий:

1. предварительное планирование;

2. подготовка и составление общего плана;

3. подготовка и составление программы.

В ходе планирования необходимо соблюдать ряд принципов, к которым относятся комплексность, непрерывность и оптимальность.

В соответствии с правилом (стандартом) «Письмо – обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита» работа организацией, должна начинаться с предварительного планирования. Письму – обязательству о согласии на проведение аудита должно предшествовать официальное предложение организации с просьбой об оказании ей аудиторских услуг. После этого обычно аудитор проводит предварительное планирование и знакомство с организацией клиента. Правильнее сказать, на данной стадии происходит обоюдное знакомство потенциальных партнеров: аудитора и потенциального клиента, обмен информацией, которая позволила бы каждой из сторон (в первую очередь аудиторской организации) принять решение о принципиальной возможности и целесообразности дальнейшего сотрудничества.

Источниками получения информации об организации для аудитора являются:

- нормативный акт о создании;

- документы о регистрации;

- документы, регламентирующие учетную политику;

- бухгалтерская отчетность;

- статистическая отчетность;

- документы планирования деятельности (сметы, планы, проекты).

- контракты, договора, соглашения;

- внутренние отчеты аудиторов, консультантов;

- материалы налоговых проверок;

- материалы судебных и арбитражных исков;

- информация, полученная при осмотре экономического субъекта, его основных складов.

[http://lib.rus.ec/b/204400/read]

По завершении стадии предварительного планирования аудитор должен принять решения:

- о принципиальной возможности аудита бухгалтерской отчетности организации;

- о принципиальной возможности сотрудничества с ней;

- о наличии у проверяющего аудитора необходимых ресурсов для качественного аудита бухгалтерской отчетности организации.

Основные процедуры предварительного ознакомления аудитора с клиентом:

- определение цели проверки у данного клиента и возможного использования ее результатов;

- определение отраслевых особенностей и специфики деятельности организации, его организационно – управленческого устройства;

- знакомство с прежними аудиторскими заключениями, отчетами внутренних аудиторов, материалами налоговых проверок, если таковые имеются;

- предварительное знакомство с состоянием бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля клиента;

- оценка собственной способности аудитора к выполнению работы с точки зрения наличия подготовленного персонала, знания специфики отрасли, особенностей её законодательного регулирования и т.д. [http://www.be5.biz/ekonomika/szbt/03.htm]

В общем плане аудита предусматриваются сроки проведения аудита, составляется график проведения аудита, отчет и аудиторское заключение.

В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:

а) уровень существенности;

б) проведенные оценки рисков аудита.

В общем плане аудитор определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. Для повышения доверия и действенности аудита аудитор может предварительно согласовать свой план с клиентом.

Основная задача аудита оплаты труда - проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда.

Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета и отчетность.

Первичные документы включают:

- Кассовую книгу;

- Расходные кассовые ордера;

- Приказ (распоряжение) о приеме на работу;

- Личную карточку (форма N Т-2);

- "Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы"; «Табель учета использования рабочего времени»

- "Книга учета депонированной заработной платы".

- "Расчетно-платежная ведомость"; "Расчетная ведомость";

- "Платежная ведомость";

- "Лицевой счет".

Регистры синтетического и аналитического учета включают:

- Главную книгу;

- Журнал - операций N 1;

- Журнал - операций N 2;

- Журнал - операций N 6;

- Разработочную таблицу РТ-5 "Сводка начисленной заработной платы по ее составу и категориям работников и сводка данных по расчетам с рабочими и служащими";

- Разработочную таблицу РТ-2 "Распределение заработной платы".

Отчетность включает:

- Отчет о финансовых результатах деятельности, форма 0503121;

- Статистическую отчетность по форме N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников".

Имея всю необходимую информацию, составляется общий план аудита расчетов с персоналом по оплате труда таблица 8.

Таблица. Общий план аудита операций по оплате труда

1	2	3
Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнители
1.Проверка соблюдения положений законодательства о труде.
2.Аудит системы начислений заработной платы.
3.Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы.
4.Проверка ведения аналитического учета по работающим и сводных расчетов по оплате труда.
5.Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды.
6.Оформление результатов проверки.

Руководитель аудиторской группы ___________

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Порядок составления и оформления плана и программы проверки аудитор определяет самостоятельно.

Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы (данные отражены в таблице).

Таблица. Программа аудита расчетов по оплате труда

Перечень аудиторских процедур		Период проведения			Исполнители		Проверяемые документы
1		2			3		4
1.Проверка соблюдения положений законодательства о труде
1.1.Проверка правильности оформления работников (прием и увольнение), соответствуют ли приказы и распоряжения руководителя требованиям действующих нормативных актов		дата			Ф.И.О. исполнителя		Приказы, контракты, трудовые договора, личные карточки.
1.2.Проверка правильности применения должностных окладов, составление штатного расписания (не превышать численность)							Норматив по оплате труда, штатное расписание, Правила внутреннего трудового распорядка
1.3. Проверка учета рабочего времени, соблюдение установленного режима работы							Табеля учета расчетов рабочего времени (ф.№Т-12), личные карточки (ф. №Т-2)
2.Аудит системы начислений заработной платы
2.1. Проверка обоснованности начислений заработной платы, правильность выплат за совместительство, замещение и совмещение, не ведутся ли выплаты сторонним лицам за работы подлежашие выполнению штатными работниками							Положение по оплате труда, трудовые договора, личные карточки, расчетно-платежные ведомости, табели учета рабочего времени
2.2. Проверка обоснованности и правильности начисления дополнительных выплат, правильность расходования средств направленных на премирование и материальную помощь							Приказы по личному составу, лицевые счета, больничные листы, лимиты финансирования
2.3. Проверка правильности расчета среднего заработка для различных целей.							Базу для расчета среднего заработка, расчетно-платежные ведомости, табели учета рабочего времени.
3. Аудит обоснованности применения льгот и удержаний из заработной платы
3.1. Проверка правомерности применения вычетов и льгот для исчисления налога на доходы физических лиц.							Документы, предоставленные сотрудником на использование налоговых социальных вычетов, форма 2 – НДФЛ, налоговая карточка 1-НДФЛ.
3.2 Проверка правильности определения совокупного дохода для целей налогообложения физических лиц, полнота и своевременность удержания из заработной платы и перечисления начислений							Форма2- НДФЛ, налоговая карточка 1-НДФЛ, облагаемую базу (какие виды начислений входят в облагаемую базу НДФЛ).
3.3. Проверка правильности удержания подотчетных сумм (в случае не возврата в кассу неиспользованного аванса)							Авансовые отчеты и первичные документы к ним, кассовые документы (ПКО и РКО), заявки на кассовый расход
4. Проверка ведения аналитического учета по работающим и сводных расчетов по оплате труда.
4.1.Проверка ведения аналитического учета расчетов по физическим лицам, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации по всем видам оплат.							Лицевые счета, расчетно-платежные документы, налоговая карточка с совокупным годовым доходом на каждого сотрудника.
4.2. Проверка правильности отражения оборотов по счетам регистрам синтетического учета.							Журналы-ордера, карточка счета, оборотно - сальдовые ведомости, своды начислений и удержаний по заработной плате.
5.Аудит расчетов по начислению налогов и платежей во внебюджетные фонды
5.1. Проверка правильности расчетов по начислению налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды.							Индивидуальные карточки, налоговые ставки, облагаемая база по ПФ и ФСС от НС, своды проводок.
6.Оформление результатов проверки
6.1. Оформление результатов проверки							Сообщении информации пополученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица

Руководитель аудиторской группы ___________

Рабочими документами аудитора по аудиторской проверке организации являются аналитические таблицы и отчетные документы, сформированные с учетом особенностей поставленной задачи.

Контроль - за тем, как осуществляется на предприятии соблюдение трудового законодательства – дело первостепенное. Здесь, на первом этапе работы, проверяется правильность оформления первичных документов по оплате труда.

Источниками проверки расчетов по оплате труда являются:

- документы, оформляющие прием на работу сотрудников учреждения (приказы, заявления о приеме на работу; трудовые договоры (соглашения))

- на предмет соответствия их действующему законодательству, в том числе устанавливается, все ли реквизиты соблюдены при составлении документов, соответствуют ли условия трудовых договоров (соглашений) требованиям трудового законодательства, не ухудшают ли они положение работников по сравнению с положениями ТК РФ.

- по табелям учета рабочего времени устанавливается дата, с которой работник приступил к выполнению трудовых обязанностей;

- документы, регламентирующие непосредственно трудовую деятельность должностные инструкции, штатное расписание, приказы руководителя по кадровым вопросам);

- табели учета рабочего времени, проверяется для каждого работника количество отработанных рабочих дней, в случае если за какие-то дни рабочее время для работника не проставлено, устанавливается какими документами подтвержден либо оформлен невыход на работу (листки временной нетрудоспособности, объяснительные и др.);

- расчетные ведомости по заработной плате, соответствуют ли данные ведомости размерам заработной платы, предусмотренным трудовым договором (соглашением), правильно ли произведен расчет в случаях, когда отчетный период отработан работником не полностью;

- платежные ведомости по заработной плате, проверяется оформление ведомости, наличие расходных кассовых ордеров на получение кассиром наличных денег для выплаты работникам, росписи в получении денежных средств;

- кассовые документы (приходные и расходные кассовые ордера) по суммам, выданным в подотчет;

- авансовые отчеты, первичные документы к ним, командировочные удостоверения, задания на командировку, проездные документы и др.;

- лицевые счета, налоговые карточки, индивидуальные карточки учета сумм, начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм начисленного ЕСН на каждого работника на предмет правильности начисления выплат;

Далее проверяются регистры бухгалтерского учета:

- журнал - операций ведется по каждому счету;

- карточка счета, в которой отражены все бухгалтерские проводки по конкретному счету;

- оборотно - сальдовая ведомость по счету, в которой отражается все движения по конкретному счету;

- оборотно - сальдовая ведомость, в которой отражается все движения финансов в комплексе;

- главная книга, на основании её формируется бухгалтерский баланс.

Основным документом, регламентирующим вопросы оплаты труда (заработной платы), является Трудовой кодекс. В нем содержаться общие положения, касающиеся оплаты труда всех работников, а также предусмотрены особенности регулирования труда отдельных категорий. Правила начисления заработной платы и дополнительных выплат регулируются постановлением Законодательного Собрания Челябинской области, отраслевыми и ведомственными приказами и инструкциями, разработанными на основе законодательства.

При проведении проверки правильности начисления и выплаты заработной платы контролирующие органы выявляют соответствие внутренних документов бюджетного учреждения указанным выше нормам законодательства.