5. Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу

В течение налогового периода организации вносят в бюджет авансовые налоговые платежи по итогам каждого отчетного периода, то есть первого квартала, полугодия и девяти месяцев.

Сумма авансового платежа определяется по итогам каждого отчетного периода путем умножения средней стоимости имущества, исчисленной за отчетный период, на налоговую ставку и деления полученного результата на четыре.

В виде формулы можно записать следующим образом:

где АП – сумма авансового платежа за отчетный период;

ССИ – средняя стоимость имущества за отчетный период;

НС – налоговая ставка.

В вышеприведенном примересредняя стоимость имущества за шесть месяцев отчетного периода равна 604 843 руб. В данном случае сумма авансового платежа по результатам отчетного периода составит:

Сумма налога по итогам налогового периода определяется путем умножения среднегодовой стоимости имущества на налоговую ставку.

Продолжим пример и определим среднегодовую стоимость имущества на основе данных об остаточной стоимости имущества по состоянию на первое число каждого календарного месяца в течение налогового периода и 31 декабря налогового периода, руб.:

январь	– 500 800
февраль	– 490 700
март	– 650 300
апрель	– 690 100
май	– 675 200
июнь	– 596 000
июль	– 630 800
август	– 550 600
сентябрь	– 580 200
октябрь	– 610 400
ноябрь	– 640 500
декабрь	– 670 900
31 декабря	– 600 700
Итого:	7 887 200

Определим среднегодовую стоимость имущества:

7887200 руб. ÷ 13 = 606708 руб.

Рассчитаем сумму налога по результатам налогового периода:

606708 руб. × 2,2% = 13348 руб.

Сумма налога, подлежащая уплате по итогам налогового периода, рассчитывается как разница между суммой налога, исчисленного по результатам года, и суммой авансовых платежей, внесенных в бюджет в течение налогового периода.

В нашем примере в течение налогового периода было выплачено авансовых платежей на сумму 9 819 руб. Таким образом, по итогам налогового периода необходимо внести в бюджет 3 529 руб. (13348 руб. – 9819 руб.).

Иностранные организации, не осуществляющие свою деятельность через постоянные представительства, а также имеющие недвижимое имущество вне деятельности через постоянные представительства, вносят авансовые платежи по истечении отчетного периода. Сумма авансового платежа исчисляется как одна четвертая инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, который является налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку.

В случае возникновения или прекращения права собственности в течение налогового периода на объект недвижимого имущества у иностранного налогоплательщика исчисление суммы налога в отношении данного объекта недвижимого имущества производится с учетом коэффициента, который определяется как отношение числа полных месяцев владения данным объектом к числу месяцев в налоговом либо отчетном периоде.