Глава 4. Методические рекомендации к анализу территориальных бюджетов

В рекомендациях приводятся в виде примера анализ состава и структуры дохода и расхода территориального бюджета. Цифры для расчета использованы условные. Теоретически анализ бюджета рассмотрен в главе 3. По аналогии студенты могут анализировать бюджеты различного уровня. Методические рекомендации предназначены для студентов, обучающихся по специальности "Государственное и муниципальное управление".

1. Пример анализа состава и структуры доходов территориального бюджета

Анализ расходов целесообразно начать с расчета относительных показателей динамики, выполнения плана и выполнения планового задания. С этой целью на основе первичных источников выбираются необходимые данные (цифры условные).

Таблица 1

Исходные показатели для расчета относительных величин, млрд руб.

Наименование показателей	Бюджет по закону (план)	на 2006 фактическое исполнение	Бюджет по закону на 2007г.
А	а	б	в
1. Доходы, всего	5574	6340	5146
в том числе
2. Налоговые доходы	5444	5761	5117
3. Неналоговые доходы	106	98	29

Таблица 1 представлена абсолютными показателями. Это периодический ряд динамики. Чтобы его проанализировать, рассчитаем абсолютный прирост (в-а); темп роста (в\а х 100%); темп прироста ((в-а)/а х 100%); относительную величину выполнения плана (б/а х 100%); относительную величину выполнения планового задания (а/б х 100%) и коэффициент опережения.

Абсолютный прирост (снижение)

5146 – 5574 = - 428 (млрд руб.)

5117 – 5444 = - 327 (млрд руб.)

29 – 106 = - 77 (млрд руб.)

На основе данных показателей делается вывод. Планируется в 2007г. доходы получить меньше на 428 млрд руб. по сравнению с планом 2006г., в том числе налоговые доходы уменьшатся на 327 млрд руб., неналоговые доходы – на 77 млрд руб. Однако абсолютных изменений недостаточно, поэтому рассчитаем относительные величины.

5146/5574 х 100 = 92,32%

5117/ 5444 х 100 = 93,99%

29/106 х 100 = 27,36%

Эти величины показывают, во сколько раз текущий уровень (в нашем примере 2007г. превышает предшествующий (базисный)). Доходы бюджета планируются в 2007г. на уровне 92,32% от плана 2006г., по налоговым доходам 93,99%, а неналоговые поступления составят 27,36%.

Если абсолютный прирост разделить на базу сравнения или из темпов роста вычесть 100%, то определим темп прироста.

-428/5574 х 100 = - 7,68%

или 92,32% - 100% = - 7,68%, т.е. доходы планируется сократить на 7,68%, в том числе налоговые доходы уменьшатся на 6,01% (93,99 – 100,00), неналоговые доходы – 72, 64% (27,36 – 100,00).

Сравнивая фактическое исполнение доходов бюджета с запланированным, определим, как был выполнен план:

6340/5574 х 100 = 113,74%

5761/5444 х 100 = 105,82%

98/106 х 100 = 92,45%

На основе расчетов делаем вывод. В 2006г. доходов поступило на 13,74% больше, чем было предусмотрено Законом, в т.ч. по неналоговым доходам – на 5,82%, а план по неналоговым поступлениям выполнен на 92,45%.

При анализе очень важно обратить внимание на сравнение плановых показателей 2007г. и фактических за 2006г.

5146/6340 х 100 = 81,17%

5117/5761 х 100 = 75,68%

29/98 х 100 = 29,59%

Запланировано в 2007г. доходов получить меньше, чем фактически получено в 2006г.

В параллельных рядах динамики рассчитывается коэффициент опережения

наибольший темп прироста

(-----------------------------------------),

наименьший темп прироста

который показывает, во сколько раз темпы прироста уровня одного ряда опережают темпы прироста уровня другого ряда.

Воспользуемся уже рассчитанными показателями (-72,64% / - 7,68% = 9,5 раз), т.е. неналоговые поступления в 2006 году сокращались в 9,5 раз быстрее, чем общие доходы бюджета. Использование этого показателя имеет большое значение при изучении причин изменения структуры доходов.

Для наглядности рассчитанные показатели сгруппируем в таблицу 2.

Таблица 2

Динамика доходов областного бюджета

Наименование показателей	Абсолютное изменение, млрд руб.	Относительное 2007г., в % к 2006г.	Изменение темпы прироста, %
Доходы, всего	- 428	92,3	- 7,7
в том числе
1. Налоговые доходы	- 327	94,0	- 6,0
2. Неналоговые доходы	- 77	27,4	- 72,6

Расчет величин показан на укрупненной структуре доходов бюджета. При анализе очень важно проследить изменения всех видов поступлений. С этой целью на основе бюджетной классификации построим таблицу 3, в которой представлены источники налоговых доходов по подгруппам.

Таблица 3

Динамика налоговых доходов по подгруппам доходов областного бюджета

Наименование подгрупп показателей	код	Объем бюджета по Закону 2006г.	Объем бюджета по Закону 2007г.	Отклонения Млрд., руб %
А	Б	1	2	2-1	3/1 х 100
1. Налог на прибыль (доход), прирост капитала	1010000	2561	2438	- 123	- 4,8
2. Налоги на товары и услуги, лицензионные и регистрационные сборы	1020000	1750	1489	- 261	- 14,9
3. Налоги на совокупный доход	1030000	-	-	-	-
4. Налоги на имущество	1040000	696	957	+ 261	+ 37,5
5.Налоги за пользование природными ресурсами	1050000	149	82	- 67	- 45,0
6. Налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономические операции	1060000	0	0	0	0
7.Прочие налоги, пошлины, сборы	1400000	288	149	- 139	- 48,3

Запланированный объем налоговых доходов в 2007 году по сравнению с 2006 годом почти по всем группам налогов сокращается. Примерно на половину меньше запланировано получить налогов за пользование природными ресурсами и прочих налогов, пошлин, сборов.

Для анализа представляет интерес изучение изменений структуры налоговых доходов. С этой целью определим относительные величины структуры (отношение части целого к целому). На основе данных таблиц 1 и 3 построим таблицу 4.

Таблица 4

Структура налоговых доходов по подгруппам доходов областного бюджета

Наименование подгрупп показателей	Удельный 2006г.	вес, % 2007г.	Отклонения пункты
А	гр.1	гр.2	гр.3 = гр.2 – гр.1
1. Налог на прибыль (доход), прирост капитала	47,0	47,6	+ 0,6
2. Налоги на товары и услуги, лицензионные и регистрационные сборы	32,1	29,1	- 3,0
3. Налоги на совокупный доход	-	-	-
4. Налоги на имущество	12,8	18,7	+ 5,9
5. Налоги за пользование природными ресурсами	2,7	1,6	- 1,1
6. Налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономические операции	-	-	-
7. Прочие налоги, пошлины, сборы	5,3	2,9	- 2,4
Всего:	100,0	100,0

Пояснения к расчету структуры доходов

2561 : 5444 = 47,0 2438 : 5117 = 47,6

1750 : 5444 = 32,1 1489 : 5117 = 29,1

696 : 5444 = 12,8 957 : 5117 = 18,7

149 : 5444 = 2,7 82 : 5117 = 1,6

288 : 5444 = 5,3 149 : 5117 = 2,9

При заполнении гр.3 изменяются единицы измерения 47,6 % - 47,0 % = + 0,6 пункта. Это происходит потому, что удельный вес доходов в 2007г. определен по базе 5117 млрд руб., а в 2006г. – 5444 млрд руб. Поэтому изменение структуры во времени определяется в процентных пунктах.

Вывод по таблице 4. Наибольший удельный вес в налоговых доходах занимают налоги на прибыль (доход), прирост капитала. Их доля ежегодно возрастает. В 2007г. сокращается удельный вес в доходах налогов на товары и услуги, лицензионные и регистрационные сборы, на пользование природными ресурсами, прочие налоги, пошлины, сборы.

Значительный удельный вес в налоговых доходах занимают налоги на прибыль (доход), прирост капитала и налоги на товары и услуги, лицензионные и регистрационные сборы. Поэтому желательно их проанализировать более подробно по статьям. Рассчитываются относительные величины динамики и структуры, полученные показатели оформляются в таблицы и графики.

Таблица 5

Динамика налога на прибыль предприятий и организаций по статьям доходов областного бюджета (млрд руб.)

Наименование статей	Код	Объем бюджета по Закону 2006г.	Объем бюджета по Закону 2007г.	Откло млрд руб.	нения %
А	Б	1	2	3 = гр.2 – гр.1	4 = гр.3/гр.1 х 100
1. Налог на прибыль (доход) предприятий, организаций	1010100	1757	1541	- 216	- 12,3
2. Налог на прибыль предприятий и организаций	1010101	1347	1457	+ 110	+ 8,2
3. Налог на прибыль иностранных юридических лиц	1010102	-	-	-	-
4. Налог на прибыль бирж, брокерских контор, кредитных и страховых организаций, посреднических операций и сделок	1010103	409	83	- 326	- 79,7
5. Налог с доходов в виде дивидендов, полученным по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру и удостоверяющим право владельца этих бумаг на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента, с доходов по ценным бумагам, за исключением доходов в виде процентов (дисконта), полученных владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и ценных бумаг органов местного самоуправления, налог с доходов от долевого участия в других предприятиях, созданных на территории РФ	1010104	-	-	-	-
6. Налог на доходы с процентов (дисконта), полученных владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и государственных ценных бумаг органов местного самоуправления	1010105	-	-	-	-
7. Налог на доходы видеосалонов (от видео-показа), от проката видео- и аудиокассет и записи на них	1010106	1,0	0,6	- 0,4	- 40,0
8. Налог на доходы казино, иных игорных домов (мест) и от другого игорного бизнеса	1010107	1,0	0,6	- 0,4	- 40,0

Налог на прибыль (доход) предприятий и организаций запланировано сократить на 216 млрд руб. или на 12,3 % по сравнению с планом 2006г., в том числе уменьшатся поступления от налога на прибыль бирж, брокерских контор, кредитных и страховых организаций, от посреднических операций и сделок на 326 млрд руб. или на 79,7 % и налогов от доходов видеосалонов и казино. Налог на прибыль предприятий и организаций возрастает на 110 млрд руб. или на 8,2 %.

Таблица 6

Структура налога на прибыль (доход) предприятий и организаций по статьям доходов областного бюджета

Наименование подгрупп показателей	Удельный 2006г.	вес, % 2007г.	Отклонения пункты
А	гр.1	гр.2	гр.3 = гр.2 – гр.1
1. Налог на прибыль (доход) предприятий, организаций	100,0	100,0	-
2. Налог на прибыль предприятий и организаций	76,7	94,5	+ 17,8
3. Налог на прибыль иностранных юридических лиц	-	-	-
4. Налог на прибыль бирж, брокерских контор, кредитных и страховых организаций, посреднических операций и сделок	23,3	5,4	- 17,9
5. Налог с доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру и удостоверяющим право владельца этих бумаг на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента, с доходов по ценным бумагам, за исключением доходов в виде процентов (дисконта), полученных владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и ценных бумаг органов местного самоуправления, налог с доходов от долевого участия в других предприятиях, созданных на территории РФ	-	-	-
6. Налог на доходы с процентов (дисконта), полученных владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, государственных ценных бумаг Субъектов Российской Федерации и государственных ценных бумаг органов местного самоуправления	-	-	-
7. Налог на доходы видеосалонов (от видеопоказа), от проката видео- и аудиокассет и записи на них	00	00	00
8. Налог на доходы казино, иных игорных домов (мест) и от другого игорного бизнеса	00	00	00

В 2007г. предусматривается увеличить долю налога на прибыль предприятий и организаций с 76,7 % до 94,5 %.

При анализе динамики и структуры отдельных статей доходов бюджета таблицы можно совместить.

Таблица 7

Динамика доходов по акциям

Код	Наименование подстатей	План бюджета На 2006г.	по Закону На 2007г.	Откло абсолютные	нения относительные
1020200	Акцизы по подакцизным товарам (продукции) и отдельным видам минерального сырья, производимым на территории Российской Федерации	251	400	+ 149	+ 59,4
1020201	Спирт этиловый из пищевого сырья	6,8	16,7	+ 9,9	+ 1,5 раза
1020202	Спирт этиловый из всех видов сырья, кроме пищевого	-	-	-	-
1020203	Спиртосодержащие растворы	-	-	-	-
1020204	Водка, ликероводочные изделия и спирт питьевой	43,0	102,4	+ 59,4	+ 1,4 раза
1020205	Коньяк, шампанское (вино игристое), вино натуральное	43,0	68,4	+ 25,4	+ 59,1
1020206	Другие алкогольные напитки	-	-	-	-
1020207	Пиво	65,0	102,4	+ 37,4	+ 57,5
1020208	Табачные изделия	24,2	38,8	+ 14,6	+ 60,3
1020209	Ювелирные изделия	69,0	71,3	+ 2,3	+ 3,3
1020210	Бензин автомобильный	-	-	-	-
1020211	Легковые автомобили	-	-	-	-
1020212	Природный газ	-	-	-	-
1020213	Нефть, включая газовый конденсат	-	-	-	-
1020214	На услуги по перекачке нефти	-	-	-	-
1020240	Прочие товары (сырье)	-	-	-	-
1020300	Акцизы по подакцизным товарам (продукция) и отдельным видам минерального сырья, ввозимым на территорию РФ	-	-	-	-
1020301	Спирт этиловый из пищевого сырья	-	-	-	-
1020302	Спирт этиловый из всех видов сырья, кроме пищевого	-	-	-	-
1020303	Спиртосодержащие растворы	-	-	-	-
1020304	Водка, ликероводочные изделия и спирт питьевой	-	-	-	-
1020305	Коньяк, шампанское (вино игристое), вино натуральное	-	-	-	-
1020306	Другие алкогольные напитки	-	-	-	-
1020307	Пиво	-	-	-	-
1020308	Табачные изделия	-	-	-	-
1020309	Ювелирные изделия	-	-	-	-
1020310	Бензин автомобильный	-	-	-	-
1020311	Легковые автомобили	-	-	-	-
1020340	Прочие товары (сырье)	-	-	-	-

Доходы по акцизам в анализируемом периоде возрастут примерно на 60 %, в том числе от спирта этилового в 1,5, а от ликероводочных изделий и спирта питьевого в 1,4 раза. Структура акцизных доходов определяется аналогично. За целое принимается код 1020200, а за часть целого – 1020201, 1020202 и т.д.

В соответствии с Бюджетной классификацией можно рассчитать структуру налогов на совокупный доход и имущество, платежей за пользование природными ресурсами.

Нами рассматривались плановые показатели 2006 и 2007 гг. При анализе представляет интерес, а как выполнено плановое задание, например, за 2006г. С этой целью строятся аналогичные таблицы, разница состоит лишь в том, что в качестве исходных показателей принимается 2006г., план и фактическое исполнение бюджета.

Расчет сделаем по подгруппам, хотя для углубленного анализа и в зависимости от поставленной цели можно анализировать доходы по статьям и подстатьям.

Таблица 8

Динамика доходов областного бюджета по подгруппам в 2006г.

Код	Наименование подгрупп	20 план	06г. фактически исполнено	Откло абсолютные	нения относительные
1010000	Налог на прибыль (доход), прирост капитала	2561	2224	- 337	- 13,2
1020000	Налоги на товары и услуги, лицензионные и регистрационные сборы	1750	2238	+ 488	+ 27,9
1030000	Налоги на совокупный доход	-	-	-	-
1040000	Налоги на имущество	696	987	+ 291	+ 41,8
1050000	Налоги за пользование природными ресурсами	149	73	- 76	- 51,0
1060000	Налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономические операции	-	-	-	-
1400000	Прочие налоги, пошлины, сборы	288	238	- 50	- 17,4

По большинству подгрупп доходов в областной бюджет план не выполнен. Значительно доходов бюджет недополучил от налога на прибыль (доход), прирост капитала.

С точки зрения аналитика большой интерес представляет относительная величина выполнения планового задания. В качестве исходных показателей принимаются фактические доходы за 2006г. и планируемые доходы в 2007г. Порядок расчета показан в таблице 9.

Таблица 9

Наименование подгрупп	Фактически исполнено на 01.01.03г.	Объем бюджета по Закону	Отношение 2003г. в % к 2002г.
А	гр.1	гр.2	гр.3 = гр.2/гр.1 х 100
Налог на прибыль (доход), прирост капитала	2224	2438	109,6
Налоги на товары и услуги, лицензионные и регистрационные сборы	2238	1489	66,5
Налоги на совокупный доход	-	-	-
Налоги на имущество	987	958	97,1
Налоги за пользование природными ресурсами	73	83	113,7
Налоги на внешнюю торговлю и внешнеэкономические операции	-	-	-
Прочие налоги, пошлины, сборы	238	149	62,6
Налоговые доходы	5760	5117	88,9

По закону в 2007г. предусматривается получить доходов меньше, чем фактически поступило в 2006г., причем только по двум подгруппам плановые поступления превысят фактический уровень.