12.6. Экономическое содержание и источники финансирования основного капитала

Основной капитал характеризует ту часть капитала организации, ко­торую она инвестирует во внеоборотные активы. В состав внеоборотных активов включаются нематериальные активы, основные средства, неза­вершенное строительство, долгосрочные финансовые вложения и прочие внеоборотные активы.

Для подавляющего большинства организаций основной частью вне­оборотных активов являются основные средства. По материально-веще­ственному составу основные средства представлены основными фонда­ми. Основными фондами являются созданные трудом материальные ценности, функционирующие в течение длительного времени. К ним от­носятся: здания и сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий и про­дуктивный скот, многолетние насаждения, а также капитальные затраты в арендованные основные фонды и капитальные затраты на улучшение земель.

В различных отраслях экономики структура основных фондов может значительно отличаться, так как она отражает техническую оснащен­ность, особенности технологии, специализации и организации производ­ства в этих отраслях.

Основные фонды в зависимости от целевого назначения и степени участия в производстве подразделяются на производственные и непроиз­водственные. Производственные основные фонды прямо и непосредст­венно принимают участие в процессе производства, в течение многих производственных циклов сохраняют натуральную форму и переносят свою стоимость на затраты постепенно, по мере износа. Непроизводст­венные основные фонды непосредственно не участвуют в процессе про­изводства, к ним относятся жилые дома, поликлиники, общежития, дет­ские сады, школы и др.

В зависимости от специфических особенностей участия в производ­ственном процессе производственные основные фонды подразделяются на активную часть (обслуживают решающие участки производства и ха­рактеризуют производственные возможности организации, к ним отно­сятся машины, оборудование, транспортные средства и т. п.) и пассивную

428 • Глава 12. Финансы коммерческих предприятий (организаций)

часть (здания, сооружения, инвентарь, обеспечивающие нормальноефункционирование активных элементов основных фондов).

В экономической литературе существует несколько близких поня­тий, таких как «внеоборотные активы», «основной капитал», «средства производства», «основные фонды», «основные средства». Понятие «вне­оборотные активы» используется в основном в финансовой отчетности организаций. Внеоборотные активы представлены в разделе I актива ба­ланса по остаточной стоимости. Это наиболее широкое понятие, в их со­став включены все активы организации, используемые для получения прибыли в течение длительного времени, как правило более одного года. Часть капитала организации, инвестированная во внеоборотные активы, составляет ее основной капитал. Источниками основного капитала могут быть как собственные, так привлеченные средства.

Наиболее близкие понятия — это «основные производственные фон­ды» и «средства производства». Однако и между ними неправильно было бы ставить знак равенства. С одной стороны, основные производствен­ные фонды — это средства производства, которые в течение многих про­изводственных циклов сохраняют свою натуральную форму и переносят свою стоимость на готовую продукцию постепенно, по мере износа. Но, с другой стороны, некоторые средства производства, являясь предметами труда, относятся не к основным, а к оборотным производственным фон­дам (взрослый продуктивный скот относится к основным производст­венным фондам, а скот, выращенный на мясо, относится к оборотным производственным фондам), часть средств производства, которые не яв­ляются продуктами предыдущего труда, тоже не включается в состав ос­новных фондов (земля и вода, используемые в процессе производства).

И наконец, основные фонды в денежном выражении представляют собой основные средства. Основные средства отражены в финансовой от­четности в зависимости от цели по первоначальной, восстановительной, остаточной и ликвидационной стоимости. Первоначальная стоимость ос­новных средств определяется в зависимости от канала поступления ос­новных фондов в организацию.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных или построенных за плату, а также созданных на предприятии, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение или изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Фактические затраты на приобретение, со­оружение и изготовление основных средств складываются из сумм, упла­чиваемых в соответствии с договором поставщику или подрядчику; за­трат на информационные, консультационные и другие услуги, связанные с приобретением основных средств; регистрационных сборов, государст­венных пошлин и других аналогичных платежей, произведенных в связи

12.6. Экономическое содержание и источники финансирования • 429

сприобретением объекта основных средств; таможенных пошлин; про­центов по заемным средствам, начисленным до принятия объекта основ­ных средств к учету; иных затрат, непосредственно связанных с приобре­тением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в качест­ве вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная между учредителями (участниками) ор­ганизации. При получении основных средств безвозмездно их первона­чальная стоимость определяется исходя из рыночных цен. Первоначаль­ная стоимость основных средств, приобретенных в обмен на другое иму­щество, равна стоимости обмениваемого имущества, по которой при сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров.

Первоначальной стоимостью основных средств, являющихся пред­метом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приоб­ретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм нало­гов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответ­ствии с Налоговым кодексом РФ.

Первоначальная стоимость основных средств не подлежит измене­нию, кроме случаев достройки, дооборудования, реконструкции, модер­низации, частичной ликвидации и переоценки.

Восстановительная стоимость основных средств — это стоимость аналогичных основных фондов в действующих условиях воспроизводст­ва (при сложившемся на данный момент уровне рыночных цен и уровне научно-технического прогресса). Восстановительная стоимость важна для определения величины затрат, которые потребуются на замену фон­дов.

Остаточная стоимость — это стоимость основных средств с учетом ' начисленной амортизации, определяется как разность между первона­чальной стоимостью и начисленной за период эксплуатации амортиза­цией.

Ликвидационная стоимость — возможная стоимость реализации объ­ектов основных средств или их остатков по истечении срока эксплуата­ции.

Основные фонды, участвуя в производственном процессе, переносят свою стоимость на произведенную продукцию (работы, услуги). Денеж­ное выражение перенесенной части стоимости основных фондов называ­ют амортизацией. Она осуществляется для накопления необходимых средств в целях последующего воспроизводства основных фондов. Амор­тизационные отчисления включаются в себестоимость продукции и реа­лизуются при ее продаже. Размер амортизационных отчислений зависит

430 • Глава 12. Финансы коммерческих предприятий (организаций)

от срока полезного использования основных фондов. Срок полезного ис­пользования основных фондов — это период, в течение которого они при­носят доход. Срок полезного использования основных средств организа­ция определяет самостоятельно при принятии их к учету. С 1 января 2002 г. для установления срока полезного использования объектов ос­новных средств при ведении бухгалтерского учета организация может руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правитель­ства РФ от 1 января 2002 г. № 1.

С введением в действие с 1998 г. стандарта учета основных средств (ПБУ 6/97; с 2001 г. — ПБУ 6/01) российские организации получили возможность использовать кроме линейного, другие способы начисле­ния амортизации: способ уменьшаемого остатка, способ списания стои­мости пропорционально объему выпускаемой продукции и способ сум­мы чисел лет полезного использования. Выбранный способ должен, как правило, применяться на протяжении всего периода начисления аморти­зации.

При анализе использования основных фондов рассматривают их объ­ем, состав, структуру и динамику, их воспроизводство и оборачивае­мость, эффективность использования и др. Для оценки воспроизводства и обновления основных производственных фондов могут быть использо­ваны коэффициенты обновления и выбытия. Коэффициент обновления рассчитывается как доля основных фондов, введенных в эксплуатацию в данном отчетном периоде, к стоимости их общей величины на конец пе­риода. Коэффициент выбытия показывает, как доля основных фондов, имевшихся на начало периода, выбыла до его окончания.

Важной характеристикой основных фондов является степень их из­ношенности, определяемая как отношение величины накопленной амор­тизации к балансовой (восстановительной) стоимости основных фондов.