Аккредитив
При расчетах аккредитивами покупатель – плательщик поручает обслуживающему банку произвести за счет депонированных своих средств оплату товарно-материальных ценностей, выполненных работ, оказанных услуг на условиях, предусмотренных плательщиком в аккредитиве.
Аккредитив представляет поручение банка покупателя (плательщика) банку поставщика (получателя) оплатить расчетные документы. При получении аккредитива банк плательщика бронирует эти средства на отдельном счете.
Таким образом, депонирование денег гарантирует получателю средств (поставщику) своевременную оплату; зачисление средств производится банком после предоставления документов, подтверждающих отгрузку или выполнение работ, услуг.
Аккредитивы могут быть покрытыми и непокрытыми.
Покрытым (депонированным) считается аккредитив, при котором плательщик предварительно депонирует средство для расчета с поставщиком. В этом случае по заявлению покупателя в свой банк часть средств с его расчетного счета перечисляется в банк поставщика на аккредитив.
Платежи по непокрытому (гарантированному) аккредитиву поставщику гарантирует банк покупателя.
Открываются такие аккредитивы только платежеспособным клиентам.
Необходимым условием непокрытого аккредитива является наличие корреспондентских отношений между банками поставщика и покупателя.
Корреспондентские отношения между банками заключаются в том, что первый из банков имеет счет во втором, а второй – в первом.
При открытии непокрытого аккредитива средства списываются с корреспондентского счета банка покупателя в банке плательщика.
На каждом аккредитиве должно быть указано, является он отзывным или безотзывным. При отсутствии такого указания он считается отзывным.
Отзывной аккредитив может быть изменен или аннулирован банком покупателя (по поручению покупателя) без согласования с поставщиком.
Безотзывной аккредитив не может быть изменен или аннулирован без согласия поставщика, в пользу которого он открыт.
Для открытия аккредитива плательщик представляет обслуживающему банку аккредитив на бланке Ф.0407063.
Для получения средств по аккредитиву получатель представляет в исполняющий банк четыре экземпляра реестра счетов Ф.0401065, отгрузочные документы и другие предусмотренные условиями аккредитива документы.
В тех случаях, когда поставщик сомневается в платежеспособности покупателя и требует предварительной оплаты, а покупатель сомневается в надежности поставщика и не решается начать перечисление денег, аккредитивная форма расчетов может стать удобным способом разрешения конфликта
Рис. 2.4. Схема аккредитивной формы расчетов.
Отражение операций по расчетному счету
Для учета операций по счетам в банке предназначены несколько счетов:
51 «Расчетные счета»,
52 «Валютные счета»,
55 «Специальные счета в банках».
Имеющиеся средства на счету организации являются его активом, поэтому счета 51, 52, 55 – активные, они при увеличении дебетуются, при уменьшении – кредитуются.
Поступление денег на счет или открытие аккредитивов, чековых книжек влечет за собой увеличение актива организации, а, следовательно, – дебетование счетов 51, 52, 55.
При этом по кредиту отражаются счета, при изменении которых произошла данная операция, т.е. в корреспонденции фиксируется источник финансирования поступления средств.
Денежные средства, поступившие на расчетный счет, отражаются по дебету счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетами:
Кт 50 «Касса» – на суммы денежных средств, поступивших из кассы (выручка от реализации, депонентские суммы и т.д.);
Кт 57 «Переводы в пути» – на суммы денежных средств, числившихся в пути;
Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на суммы возвращенных авансов;
Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – на суммы денежных средств, поступивших от покупателей и заказчиков;
Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – на суммы поступивших кредитов и займов:
а также со счетами Кт 68, Кт 71, Кт 73, Кт 75, Кт 76, Кт 86, Кт 90, Кт 91, Кт98, Кт99.
В случае перечисления средств счета 51, 55 кредитуются, их остаток уменьшается. По дебету же тогда фиксируется направление выбытия средств.
Выбытие денежных средств с расчетного счета отражается по кредиту счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетами:
Дт 04 «Нематериальные активы» – на сумму расходов, по приобретению нематериальных активов;
Дт 50 «Касса», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» – средства, полученные в кассу, перечисленные на валютный счет, специальные счета;
Дт 60 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками» – на перечисленную поставщиком сумму (погашение задолженности);
Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – возврат полученных авансов;
а также со счетами Дт 66, Дт68, Дт 70, Дт71, Дт 76, Дт99.
Таким образом, по дебету счета 51 «Расчетные счета» отражаются остаток свободных денежных средств организации на начало месяца, поступления наличных денег из кассы организации, денежные средства, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды и т.д.
По кредиту – учитывается погашение задолженности организации поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные ссуды, органам социального страхования и т.д.
На основе корреспонденции счетов, проставленной на банковской выписке, перечисленные суммы разносятся в журнал-ордер или ведомость по счету 51 или по другим счетам в банке.
При этом в ведомости отражается их поступление, в журнале-ордере – выбытие.
Сопоставляя дебетовые (поступление) и кредитовые (выбытие) обороты за отчетный период, выводится конечный остаток по счету на определенную дату (синтетический учет), который должен совпадать с суммой средств, отраженных в банковской выписке и имеющихся на счете на эту дату (аналитический учет).