4.3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. Глава 26.3 нк рф

Федеральным законом от 24.06.2002 № 104-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» (далее – Закон № 104-ФЗ) введены в действие главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» и 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ.

Глава 26.3 НК РФ практически заменяет федеральный закон от 31.07.1998 № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» (далее – Закон № 148-ФЗ), который утрачивает силу с момента введения в действие главы 26.3 НК РФ – с 1 января 2003 года.

Вышеуказанная глава НК РФ действует с 1 января 2003 года с учетом изменений и дополнений, внесенных Федеральным законом от 31.12.2002 № 191-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части второй НК РФ и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации» (далее – Закон № 191-ФЗ).

Особенностью и сущностью единого налога на вмененный доход (ЕНВД) по-прежнему является определение налоговой базы не по отчетности, а на основе нормативной величины базовой доходности разных видов деятельности, к которой применяются корректирующие коэффициенты. В основу расчета налоговой базы положены не экономические, а физические показатели сферы деятельности организации, переходящей на уплату ЕНВД, такие как количество работников, площадь помещения, количество транспортных средств, количество торговых мест.

Перевод на уплату ЕНВД обусловлен рядом обстоятельств, вытекающих из действующего налогового законодательства и негативной практики уплаты налогов отдельными (в основном малыми) хозяйствующими структурами.

Во-первых, действующая система налогообложения громоздка, содержит большое количество налогов с разными объектами налогообложения, что создает сложности в расчетах хозяйствующих субъектов с бюджетом и в осуществлении предпринимательской деятельности.

Во-вторых, существуют некоторые сферы предпринимательской деятельности, в которых учет доходов и контроль за полнотой уплаты налогов затруднены. Это в основном сферы деятельности, применяющие налично-денежные расчеты, например торговля, оказание услуг населению.

В гл. 26.3 НК РФ прописаны общие принципы уплаты ЕНВД, определены виды деятельности, переводимые на уплату этого налога, даны понятия базовой доходности, корректирующие коэффициенты, ставка и порядок зачисления сумм ЕНВД в бюджет.

Этот налог по-прежнему остается обязательным, и выбирать: переходить на его уплату или нет – налогоплательщики, осуществляющие виды деятельности, перечисленные в гл. 26.3 НК РФ, не смогут.

Согласно ст. 346.26 НК РФ система обложения ЕНВД вводится региональными законодательными актами и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах.

Представительным органам власти субъектов РФ предоставлено право в региональных законах «О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности» отражать:

– порядок введения ЕНВД в регионе;

– виды предпринимательской деятельности, которые переводятся на уплату ЕНВД (в пределах перечня видов деятельности, указанных в гл. 26.3 НК РФ);

– корректирующий коэффициент базовой доходности, который учитывает совокупность факторов, таких как ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, доходность, время и место работы (этот коэффициент определен как коэффициент К).

Из вышеизложенного следует, что согласно главе 26.3 НК РФ плательщиками ЕНВД должны быть организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды деятельности, которые в субъекте Российской Федерации, где осуществляется их деятельность, переведены на уплату ЕНВД.

Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ, вводится в действие законами субъектов РФ и применяется наряду с общей системой налогообложения (общим режимом налогообложения), предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах.

В 2006 году местные власти устанавливают значение коэффициента К2 в тех же пределах.

Таким образом, там, где местные власти не пропишут возможность уменьшать ЕНВД, организациям и индивидуальным предпринимателям, которые проработали на спецрежиме неполный месяц, придется платить налог за весь месяц.

Согласно п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

– оказание бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению (бытовыми являются те услуги, которые оказаны за плату населению и упомянуты в Общероссийском классификаторе, утвержденном постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. № 163). Конкретные виды деятельности, по которым надо платить «вмененный» налог, будут определять местные власти. Такие изменения в НК РФ внесены Федеральным законом от 18 июня 2005 г. № 63-ФЗ. В связи с этим с 2006 года во многих регионах произошли существенные изменения. Если в субъекте РФ все бытовые услуги переведены на ЕНВД, то местные власти вправе часть услуг подвести под ЕНВД, а часть – вернуть на общий режим;

– оказание ветеринарных услуг;

– оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

– оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;

– оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

– розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150по каждому объекту организации торговли. Розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется.

Практика применения ЕНВД, введенного Федеральным законом от 21.07.2005 № 101-ФЗ, требует уточнения термина «розничная торговля». С 2006 года таким термином обозначатся предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

К данному виду предпринимательской деятельности не относится:

– реализация подакцизных товаров (автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.); автомобильный бензин; дизельное топливо; моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей; прямогонный бензин). Под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного;

– реализация продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без них, в барах, ресторанах, кафе и других точках общественного питания;

– стационарная торговая сеть – торговая сеть, расположенная в специально оборудованных, предназначенных для ведения торговли в зданиях (их частях) и строениях. Стационарную торговую сеть образуют строительные системы, прочно связанные фундаментом с земельным участком и подсоединенные к инженерным коммуникациям. К данной категории торговых объектов относятся магазины, павильоны и киоски;

– нестационарная торговая сеть – торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также иные объекты организации торговли, не относимые в соответствии с требованиями предыдущего абзаца к стационарной торговой сети;

– площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей) – площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли или организации общественного питания, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов;

– открытая площадка – специально оборудованное место, расположенное на земельном участке, предназначенном для организации торговли или общественного питания;

– магазин – специально оборудованное стационарное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже;

– павильон – строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест;

– киоск – строение, которое не имеет торгового зала и рассчитано на одно рабочее место продавца;

– палатка – легко возводимая сборно-разборная конструкция, оснащенная прилавком, не имеющая торгового зала;

– торговое место – место, используемое для совершения сделок купли-продажи.

Под бытовыми услугами понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов), классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.

Количество работников представляет среднесписочная за налоговый период численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству.

Таким образом, определение приводится в соответствие с гражданским законодательством.

Главное – это суть отношений между продавцом и покупателем, а не форма расчетов (наличная или безналичная). Такой подход приводит к отмене излишних сложностей в учете. Сейчас, например, существует проблема при реализации товаров как оптом (если покупатель частично расплатится наличными, то эта часть выручки подпадет под определение розничной торговли для целей ЕНВД, но ведь все документы уже выписаны с учетом НДС и т.п.), так и в розницу (если покупатель – физическое лицо захочет частично оплатить товар, взяв кредит в банке, что находит частое применение);

– розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

– оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150по каждому объекту организации общественного питания. Оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;

– оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

– распространения и (или) размещения наружной рекламы;

– распространения и (или) размещения рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах;

– оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 ;

– оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.

Установлен строгий запрет на применение ЕНВД в случае осуществления переведенных на ЕНВД видов деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности).

Базовая доходность

Принципиальных изменений в размерах базовой доходности нет, по не изменившимся видам деятельности эти размеры с 2006 г. сохранятся и будут подкорректированы только новым дефлятором.

Базовая доходность по вновь вводимым с 1 января 2006 года видам деятельности установлена в следующих размерах – см. табл. 3.

Базовая доходность корректируется на коэффициенты К1 и К2.

С 1 января 2006 г. К1 – это коэффициент-дефлятор. К2 определяется как проведение установленных нормативно-правовыми актами предст. органов муниципальных районов, городских округов, законами федерального значения, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренной ст. 348 НК РФ.

Вводятся ограничения на признание размера пособий по временной нетрудоспособности при расчете ЕНВД.

При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Т а б л и ц а 3

Виды деятельности и базовая доходность

Виды предпринимательской деятельности	Физические показатели	Базовая доходность в месяц, руб.
Оказание бытовых услуг	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	7 500
Оказание ветеринарных услуг	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	7 500
Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	12 000
Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках	Площадь стоянки,	50
Оказание автотранспортных услуг	Количество транспортных средств, используемых для перевозки пассажиров и грузов	6 000
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы	Площадь торгового зала,	1 800
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети	Торговое место	9 000
Развозная (разносная) торговля (за исключением торговли подакцизными товарами, лекарственными препаратами, изделиями из драгоценных камней, оружием и патронами к нему, меховыми изделиями и технически сложными товарами бытового назначения)	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	4 500
Оказание услуг общественного питания через обслуживание посетителей, объекты организации общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей	Площадь зала обслуживания посетителей,	1 000
Оказание услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей	Количество работников, включая индивидуального предпринимателя	4 500
Распространение и (или) размещение наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, за исключением наружной рекламы с автоматической сменой изображения	Площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, кроме наружной рекламы с автосменой изображения,	3 000
Распространение и (или) размещение наружной рекламы с автоматической сменой изображения	Площадь информационного поля экспонирующей поверхности,	4 000

О к о н ч а н и е т а б л и ц ы 3

Виды предпринимательской деятельности	Физические показатели	Базовая доходность в месяц, руб.
Распространение и (или) размещение наружной рекламы посредством электронных табло	Площадь информационного поля электронных табло наружной рекламы,	5 000
Распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах	Количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы	10 000
Оказание услуг по временному размещению и проживанию	Площадь спального помещения,	1 000
Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей	Количество торговых мест, переданных во временное владение или пользование другим хозяйствующим субъектам	6 000

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

Основные понятия

Вмененный доход – потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Базовая доходность – условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.

Корректирующие коэффициенты базовой доходности – коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, а именно:

– К1 – корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в различных муниципальных образованиях, особенностей населенного пункта или места расположения, а также места расположения внутри населенного пункта, определяется как отношение значения кадастровой стоимости земли по месту осуществления деятельности налогоплательщиком к максимальной кадастровой стоимости земли, установленной Государственным земельным кадастром для данного вида деятельности. Порядок доведения до налогоплательщиков сведений о кадастровой стоимости земли устанавливается Правительством РФ;

– К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности.

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц (с 1 января 2005 года): базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1, К2.

Корректирующий коэффициент К1 определяется в зависимости от кадастровой стоимости земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком и рассчитывается по следующей формуле:

К1 = (1000 + К_оф) / (1000 + К_ом),

где К_оф – кадастровая стоимость земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком;

К_ом – максимальная кадастровая стоимость земли (на основании Данных Государственного земельного кадастра) для данного вида предпринимательской деятельности;

1000 – стоимостная оценка прочих факторов, оказывающих влияние на величину базовой доходности, приведенная к единице площади.

При определении величины базовой доходности субъекты РФ могут корректировать (умножать) базовую доходность на корректирующий коэффициент К2.

Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков субъектами РФ на календарный год. Изменение суммы единого налога, произошедшее вследствие изменения величин корректирующих коэффициентов, возможно только с начала следующего налогового периода.

В случае если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

Расчет вмененного дохода за налоговый период осуществляется по следующей формуле:

В= (Б N  К К) 3,

где В– сумма вмененного дохода;

Б– базовая доходность на единицу физического показателя в месяц;

N – количество единиц физического показателя;

К– коэффициент, учитывающий совокупность прочих особенностей ведения деятельности;

К– коэффициент-дефлятор;

3 – число месяцев налогового периода.

Согласно ст. 346.30 НК РФ налоговым периодом является квартал, поэтому ЕВНД исчисляется налогоплательщиком по итогам каждого налогового периода по ставке 15 % вмененного дохода по следующей формуле:

ЕН = В 15%,

где ЕН – сумма единого налога на вмененный доход;

В– сумма вмененного дохода;

15% – ставка налога.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев, начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал

Ставка единого налога устанавливается в размере 15 % величины вмененного дохода.

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством РФ, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 % по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Налоговая декларация

Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждается Министерством финансов РФ.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представля­ются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

При осуществлении предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД на территории субъекта РФ, в котором этот налог введен, организации обязаны встать на налоговый учет в этом регионе в срок, не позднее пяти дней с начала осуществления данного вида деятельности.

Введены новые условия для применения ЕНВД

1. В ст. 346.26 НК РФ внесены изменения, существенно ограничивающие возможность применения ЕНВД. Теперь на ЕНВД переводятся налогоплательщики, соответствующие следующим критериям (п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ):

1) среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год в организации (у индивидуального предпринимателя) не должна превышает 100 человек.

До 2010 г. вне зависимости от среднесписочной численности работников ЕНВД могут применять организации потребительской кооперации, а также общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы (ст. 3 Федерального закона от 22.07.2008 № 155-ФЗ);

2) доля участия других юридических лиц в уставном капитале организации, применяющей ЕНВД, должна быть не более 25 %.

Данное ограничение не распространяется на компании, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов (если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 %). Указанное правило также не распространяется на организации потребительской кооперации и общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы.

Если по итогам налогового периода налогоплательщик допустил несоответствие вышеперечисленным требованиям, то считается, что он утратил право на применение ЕНВД и перешел на общий режим налогообложения. Однако если впоследствии такой налогоплательщик устранит нарушения, то он переводится на ЕНВД с начала следующего налогового периода (квартала) (п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ).

2. Также на ЕНВД не переводятся:

1) индивидуальные предприниматели – по тем видам деятельности, по которым получен патент на применение УСН (пп. 3 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).

До 2009 г. законодательно не был урегулирован вопрос о том, по какому режиму нужно уплачивать налоги, если законом субъекта РФ предусмотрена возможность применения УСН на основе патента по тем же видам деятельности, для которых в муниципальном образовании введен ЕНВД. По мнению Минфина России, в такой ситуации налогоплательщик должен применять ЕНВД, так как переход на данный режим осуществляется в обязательном, а не добровольном порядке.

Однако теперь в пп. 3 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ прямо прописано, что при совпадении режимов налогообложения в субъекте РФ налогоплательщики вправе применять УСН на основе патента. И только в том случае, когда индивидуальный предприниматель не подал заявление на получение патента, он обязан уплачивать ЕНВД;

2) учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения – в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания (пп. 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). При этом оказание услуг общественного питания должно являться неотъемлемой частью процесса функционирования этих учреждений, а услуги должны оказываться непосредственно этими организациями;

3) организации и индивидуальные предприниматели – по оказанию услуг по передаче в аренду автозаправочных станций и автогазозаправочных станций.

3. Уточнено, как должен устанавливаться коэффициент-дефлятор К1.

Ежегодно устанавливаемый коэффициент-дефлятор К1 должен рассчитываться как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем году, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем календарном году (абз. 5 ст. 346.27 НК РФ).

Вследствие данного уточнения коэффициент К1 (в соответствии с распоряжением Правительства РФ от 25.12.2002 № 1834-р его значение ежегодно определяется Минэкономразвития России) будет устанавливаться с учетом коэффициента, применявшегося в предшествующем году, то есть каждый год значение коэффициента-дефлятора будет увеличиваться.

Напомним, что сейчас коэффициент-дефлятор отражает лишь изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) за предшествующий год. В 2007 г. значение коэффициента составляло 1,096 (Приказ Минэкономразвития России от 03.11.2006 № 359), а в 2008 г. – 1,081 (Приказ Минэкономразвития России от 19.11.2007 № 401), то есть было меньшим. В результате в 2008 г. ЕНВД уплачивается налогоплательщиками в меньшем размере, чем в 2007 г., несмотря на рост цен. Изменения в абз. 5 ст. 346.27 призваны устранить именно это противоречие.

В то же время из новой редакции абз. 5 ст. 346.27 НК РФ непонятно, будет уполномоченный Правительством РФ орган самостоятельно перемножать ранее применявшийся коэффициент на коэффициент, учитывающий изменение потребительских цен в прошедшем году, и устанавливать конкретное значение коэффициента К1, или же будет устанавливаться только коэффициент, учитывающий изменение потребительских цен за прошедший год, а значение коэффициента К1 налогоплательщики будут определять самостоятельно путем перемножения нового и ранее применявшегося коэффициента.

4. Изменения в расчете корректирующего коэффициента К2.

Значения корректирующего коэффициента К2 устанавливаются в пределах от 0,005 до 1 включительно (п. 7 ст. 346.29 НК РФ). С 2009 г. уточнено, что значения К2 должны округляться до третьего знака после запятой (п. 11 ст. 346.29 НК РФ). Ранее аналогичное правило было установлено на подзаконном уровне – в Порядке заполнения налоговой декларации по ЕНВД, утвержденном Приказом Минфина России от 17.01.2006 №8н.

Ранее налогоплательщики имели право изменять значение К2 в зависимости от фактического времени осуществления предпринимательской деятельности (абз. 3 п. 6 ст. 346.29 НК РФ). Однако с 2009 г. Данное положение исключено из НК РФ, что, несомненно, ухудшает положение налогоплательщиков.

5. Предусмотрены правила указания физических и стоимостных показателей.

До 2009 г. в НК РФ не содержалось норм, обязывающих округлять физические и стоимостные показатели. Требование об округлении показателей было предусмотрено в Порядке заполнения налоговой декларации по ЕНВД, утвержденном Приказом Минфина России от 17.01.2006 № 8н. В разделе I Порядка было указано, что:

– все значения количественных показателей декларации указываются в целых единицах;

– все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 коп. (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 коп. (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы).

Однако с 2009 г. правило о необходимости округления показателей закреплено непосредственно в тексте Налогового кодекса РФ. В п. 11 ст. 346.29 НК РФ установлено, что значения физических показателей указываются в целых единицах, а значения стоимостных показателей – в полных рублях. Значения стоимостных показателей менее 50 коп. (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 коп. (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы).

В то же время в указанных положениях не установлен порядок округления физических показателей до целой единицы. Например, в какую сторону нужно округлить показатель в 8,7 кв. м? Для стоимостных показателей предусмотрено, что значения менее половины в расчет не принимаются, до целой единицы округляются лишь значения, превышающие половину. Такие правила не могут применяться по аналогии к физическим показателям. В данном случае нужно исходить из нормы п. 7 ст. 3 НК РФ: все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. Поэтому физический показатель в 8,7 кв. м можно округлять до 8.

6. Уточнен порядок постановки на налоговый учет плательщиков ЕНВД.

До 2009 г. налогоплательщики, которые осуществляют виды деятельности, подпадающие под ЕНВД, должны были встать на учет по месту ведения деятельности (п. 2 ст. 346.28 НК РФ). Однако теперь для данного правила введены исключения. Обязанность встать на учет по месту нахождения организации либо по месту жительства индивидуального предпринимателя возникает при осуществлении следующих видов деятельности (абз. 3 ст. 346.28 НК РФ):

– оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов (пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ);

– развозная и разносная розничная торговля (пп. 7 п. 2 ст. 346.26, абз. 16 ст. 346.27 НК РФ);

– размещение рекламы на транспортных средствах (пп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

В п. 3 ст. 346.28 НК РФ установлены сроки, в течение которых налоговый орган должен осуществить постановку на учет и снятие с учета налогоплательщика. Этот срок равен пяти рабочим дням (ст. 6.1 НК РФ) и считается с момента получения налоговым органом заявления о постановке на учет либо заявления о снятии с учета.

7. Иные изменения в ЕНВД:

1) ранее не имел однозначного решения вопрос о том, к какому виду деятельности относится реализация продукции, изготовленной в торговых автоматах.

С 2008 г. торговые автоматы были отнесены к объектам стационарной торговой сети, не имеющим торговых залов, соответственно, по ним уплачивался ЕНВД как по розничной торговле. Однако в своих Письмах Минфин России указывал, что, если через торговый автомат продается кулинарная продукция собственного производства, в том числе супы, напитки, изготовленные из сухих ингредиентов и воды в самом торговом автомате, ЕНВД уплачивается как при оказании услуг общественного питания через объекты организации общепита, не имеющие зала обслуживания посетителей.

С 2009 г. абз. 12 ст. 346.27 НК РФ прямо установлено, что реализация через торговые автоматы товаров или продукции общественного питания, изготовленной в этих торговых автоматах, относится к розничной торговле;

2) введено понятие «посадочное место» (абз. 10 ст. 346.27 НК РФ). Исходя из этого физического показателя рассчитывается ЕНВД при оказании автотранспортных услуг по перевозке пассажиров (п. 3 ст.346.29 НК РФ).

Ранее в НК РФ не было понятия «посадочное место». В связи с чем Минфин России разъяснял, что посадочные места – это места для сидения, исключая место водителя и кондуктора. Количество посадочных мест определяется по каждому автотранспортному средству, используемому для пассажирских перевозок, на основании данных технического паспорта завода-изготовителя автотранспортного средства (Письмо от 22.10.2007 № 03-11-05/254).

Теперь это положение закреплено на законодательном уровне (абз. 10 ст. 346.27 НК РФ). Кроме того, оговорено, что если в техническом паспорте завода - изготовителя автотранспортного средства отсутствует информация о количестве посадочных мест, то это количество определяется органами государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в РФ на основании собственника транспортного средства;

3) установлено, что услуги по хранению автотранспортных средств на штрафных автостоянках не переводятся на ЕНВД (пп. 4 п. 2 ст. 346.26, абз. 11 ст. 346.27 НК РФ).

Изменения 2010 года

Федеральный закон от 24.07.2009 № 213-ФЗ.

1. При уплате ЕНВД единый налог можно уменьшать на сумму страховых взносов, но не более чем на 50 процентов (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).