Объект и предмет налогообложения. Источник налога

Согласно НК РФ (ч. 1, ст. 38), «объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога».

В общетеоретическом аспекте объекты налогообложения можно подразделить на следующие виды:

• Имущественные права (право собственности, пользования) и неимущественные (право на вид деятельности);

• Действия (деятельность) субъекта (реализация товаров, операции с ценными бумагами, ввоз и вывоз товаров на территорию страны);

• Результаты хозяйственной деятельности (добавленная стоимость, доход, прибыль).

Предмет налогообложения – это реальные вещи и нематериальные блага (государственная символика и т. д.), с наличием которых закон связывает возникновение налоговых обязательств.

Пример. Объектом налога на землю является право собственности на земельный участок, а не земельный участок непосредственно (он – предмет налогообложения). Сам по себе земельный участок – предмет материального мира – не порождает никаких налоговых последствий. Эти последствия порождает определенное состояние субъекта по отношению к предмету налогообложения, в данном случае – обладание правом собственности.

Объект налогообложения необходимо отличать от источника налога. Источник налога – это резерв, используемый для уплаты налога. Существуют два источника – доход и капитал налогоплательщика.

Налог должен уплачиваться из доходов налогоплательщика и не затрагивать капитала. Данное условие имеет принципиальное значение при определении размера налоговых обязательств налогоплательщика в рамках налоговой политики государства.

Налоговая база. Масштаб налога. Единица налога

«Налоговая база представляет собойстоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения» (НК РФ, ч. 1, ст. 53).

Примерами налоговой базы со стоимостными показателями являются сумма дохода, с объемно-стоимостными показателями – объем реализованных услуг, а с физическими показателями – объем добытого сырья.

Налоговая база выступает основойдля исчисления суммы налога (налогового оклада), так как именно к ней применяется ставка налога.

Масштаб налога –установленный законом параметр (характеристика) измерения предмета налога. Масштаб налога определяется через экономические (стоимостные) и физические характеристики.

Единица налогообложения – единица масштаба налогообложения, которая используется для количественного выражения налоговой базы.

Налоговый период

«Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи» (НК РФ, ч. 1, ст. 55).

Необходимость этого элемента закона о налоге определяется тем, что многим объектам налогообложения (получение прибыли, дохода, реализация товаров и т. п.) свойственна протяженность во времени, повторяемость. В целях определения соответствующего результата необходимо периодически подводить итог. Для разовых налогов налоговый период не устанавливается.

Следует различать понятия налоговый период и отчетный период.

Отчетный период – срок подведения итогов (окончательных или промежуточных), составления и представления в налоговый орган отчетности.

В ряде случаев налоговый и отчетный периоды могут совпадать. Однако иногда отчетность может представляться несколько раз в течение одного налогового периода. Это вызвано, как правило, потребностью равномерного внесения налога в бюджет.