Свойства налога

Налог – эволюционирующая категория, однако конкретное содержание налога всегда определяется тремя факторами:

• экономическим строем общества;

• социальной политикой государства;

• конкретными целями стратегии развития государства.

По мере эволюции понятия налог сформировались основные отличительные признаки налога:

• Императивность, или обязательность. Согласно Конституции РФ (ст. 57, гл. 2), «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют». При невыполнении обязательств государство применяет заранее определенные санкции.

• Односторонний характер установления налогов.

• Безвозвратность и безвозмездность. Лицо, уплатившее налог, взамен не получает на его сумму каких-либо благ, т. е. отсутствует четкая взаимосвязь между уплатой налога (передачей материальных ценностей) и совершением определенных действий общественными органами управления.

• Уплата в денежной форме.

• Налоги не являются целевыми отношениями. Целью взимания налога является обеспечение государственных расходов вообще, а не какого-то конкретного расхода. Данный признак отличает налог от сборов.

Налоговым кодексом РФ (НК РФ) закреплены следующие определения налога и сбора (ч. 1, ст. 8).

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Под сбором понимаетсяобязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами идолжностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Сборы от налогов отличают присущий первым целевой характер взимания и индивидуально-возмездный, компенсационный характер.

Необходимо отметить, что до введения в действие НК РФ российское законодательство не проводило четкого разграничения понятий «налог», «пошлина», «сбор», ограничиваясь общей констатацией. В Законе «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г. в едином определении обязательного платежа упоминались налог, сбор, пошлина и другие платежи. С принятием НК РФ в налоговой системе стали предусматриваться два вида налоговых платежа: налог и сбор.

Функции налогов

В отечественной и зарубежной литературе отсутствует единое мнение по поводу функций налога как экономической категории. Большинство авторов признают за налогом две функции: фискальную и регулирующую.

Фискальная функция – основная функция налогов, которая состоит в формировании бюджетного фонда государства. Граждане отказываются от части своих прав и передают их государству, рассчитывая на то, что государство успешнее реализует определенные функции, связанные с «провалами» рынка.

Регулирующая функция налогов проявляется при проведении целенаправленной налоговой политики, построении самой налоговой системы, включающей в себя как определенные льготные режимы налогообложения, так и возможности снижения или повышения «обычных» ставок налогов, что, в свою очередь, влияет на инвестиционные процессы в экономике, спад или рост производства, а также его структуру.

Ряд авторов выделяют еще две функции налогов: социальную и контрольную, отнесем их к дополнительным (косвенным) функциям налогов.

Социальная функция налогов направлена на устранение или сглаживание тенденции социального общественного расслоения. Осуществляется данная функция через неравное налогообложение разных сумм доходов индивидуумов.

Контрольная функция налогов состоит в использовании государством налоговых механизмов в качестве альтернативного способа оценки результатов экономико-финансовой деятельности.