Раздел V. Налоговое планирование

Лекция 15. Основы НАЛОГОВОго ПЛАНИРОВАНИя

Рассматриваемые вопросы:

сущность, основные принципы, элементы и стадии налогового планирования; пределы налогового планирования.

Сущность, основные принципы, элементы и стадии налогового планирования

Сущностью налогового планирования является признание за каждым налогоплательщиком права использовать все допустимые законом средства, приемы и способы для максимального сокращения и оптимизации своих налоговых обязательств.

Налоговое планирование на уровне хозяйствующего субъекта– это неотъемлемая часть управления его финансово-хозяйственной деятельностью в рамках единой стратегии, представляющая собой процесс использования оптимальных законных налоговых способов и методов для установления желаемого финансового состояния объекта в условиях ограниченности ресурсов и возможности их альтернативного использования.

Основами налогового планирования являются:

• правильное формирование учетной политики предприятия и условий заключения договоров;

• обоснованное и полное использование всех установленных законодательством освобождений от налогов и исполнения обязанностей налогоплательщиков;

• оценка позиций налогового органа с точки зрения возможности получения отсрочек и рассрочек по уплате налогов, возможности получения различных налоговых, инвестиционных и иных кредитов;

• учет основных направлений налоговой, бюджетной и инвестиционной политики государства на соответствующем этапе планирования.

Различают следующие модели поведения налогоплательщика в области выполнения налоговых обязательств:

1. Уклонение от уплаты налогов осуществляется в виде незаконного использования предприятием или физическим лицом налоговых льгот, несвоевременной уплаты налогов, сокрытия доходов, непредставления или несвоевременного представления документов, необходимых для своевременного исчисления и уплаты налогов.

2. Обход налогов. Примером подобного поведения может являться ситуация, когда предприятие либо не регистрирует свою деятельность, либо не ведет учет объектов налогообложения.

3. Стандартный метод. В этом случае предприятие платит налоги в соответствии с законодательством без предварительных расчетов и выбора оптимального варианта налогообложения.

4. Налоговое планирование. В этом случае юридическими и физическими лицами проводится активная налоговая политика, направленная на минимизацию негативного влияния налогообложения на достижение стоящих перед ними целей не противоречащими законодательству методами.

Налоговое планирование является частью финансового планирования и осуществляется в соответствии со следующими основными принципами:

• платить минимум из положенного;

• осуществлять уплату налога, как правило, в последний день установленного периода;

• использовать варианты снижения налогооблагаемой базы в рамках целостной и взаимосвязанной системы налогообложения предприятий;

• использовать льготные режимы налогообложения, предусмотренные законодательством;

• не допускать повышенного налогообложения путем использования специальных учетных методов.

Элементы налогового планирования можно представить следующим образом:

• стратегия оптимизации и минимизации налоговых обязательств;

• своевременное выполнение налоговых и прочих обязательств с помощью налогового календаря;

• обеспечение состояния бухгалтерского и налоговой отчетности на уровне, позволяющем получать оперативную информацию по состоянию финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Обобщая международный опыт на уровне хозяйствующих субъектов, можно выделить следующие основные стадии налогового планирования:

1. Принятие решений о наиболее выгодном с точки зрения налогового планирования расположении самого предприятия, его руководящих органов, филиалов, дочерних и зависимых обществ для оптимизации налогов, исходя из целей деятельности предприятия и особенностей налоговых режимов отдельных стран.

2. Выбор организационно-правовой формы юридического лица и его внутренней структуры с учетом характера и цели деятельности и соответствия режима налогообложения юридического лица его гражданско-правовой ответственности по обязательствам.

3. Текущее налоговое планирование, включающее:

• использование освобождений от налогов и от исполнения обязанностей по исчислению и уплате налогов;

• использование оптимальных форм договоров при прогнозировании и определении налогооблагаемого дохода и показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия, а также проведение аудита;

• минимизация налоговых обязательств, возникающих при осуществлении предприятием социальной политики;

• планирование использования льгот по основным налогам с учетом изменений налогового законодательства с целью соответствующего реагирования на эти изменения, включая реорганизацию предприятия.

4. Принятие решений по наиболее рациональному размещению активов и прибыли, а также по проблемам инвестирования и аккумулирования средств. Правильное размещение прибыли и капитала позволяет получить дополнительные налоговые льготы, а в отдельных случаях – обеспечить возврат части уплаченных налогов.