Налоговая база

С введением гл. 31 НК РФ расчет земельного налога принципиально изменился по своей экономической сути, прежде всего это касается порядка определения налоговой базы.

Согласно Закону РФ «О плате за землю», в качестве налоговой базы использовалась площадь земельного участка, которая для исчисления налога умножалась на ставку, скорректированную рядом коэффициентов.

Глава 31 устанавливает налоговую базу как кадастровую стоимость земельного участка, определяемую в соответствии с земельным законодательством (ст. 390 нк рф).

Кадастровая стоимость земельного участка учитывает качество земли, зависящее от многих факторов, в том числе природных, и дает возможность осуществить более справедливое изъятие земельного налога с учетом рентной составляющей.

Для отдельных категорий налогоплательщиков налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 р. на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга). К ним, в частности, относятся (ст. 391 НК РФ):

• Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, полные кавалеры ордена Славы;

• инвалиды I и II группы, а также имеющие III степень ограничения способности к трудовой деятельности;

• инвалиды с детства;

• ветераны и инвалиды ВОВ и боевых действий;

• физические лица, принимающие участие в испытаниях и ликвидации ядерного и термоядерного оружия;

• физические лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь или ставшие инвалидами в результате работ, связанных с ядерными установками.

Налоговый период, налоговые ставки

Налоговым периодом для налогоплательщиков является календарный год (ст. 393 НК РФ).

Отчетными периодами для организаций и индивидуальных предпринимателейпризнаютсяпервый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. При установлении налога представительный орган муниципального образования вправе не устанавливать отчетный период (ст. 393 НК РФ).

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать:

• 0,3 % в отношении земельных участков:

• отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;

• занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса или предоставленных для жилищного строительства;

• предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;

• 1,5 % в отношении прочих земельных участков (ст. 394 НК РФ).

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Налоговые льготы

В частности, от уплаты земельного налога полностью освобождаются (ст. 395 НК РФ):

• организации и учреждения уголовно-исправительной системы Министерства юстиции РФ;

• организации – в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;

• религиозные организации – в отношении земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;

• общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %, – в отношении земельных участков, используемых для осуществления уставной деятельности;

• организации народных художественных промыслов – в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов;

• физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири, Дальнего Востока РФ, а также их общины – в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов этих народов и др.