Налоговая база

Налоговая база налога на имущество организаций определяется, в соответствии со ст. 375 НК РФ, как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, является инвентаризационная стоимость таких объектов по данным органов технической инвентаризации (п. 2 ст. 375 НК РФ).

Порядок определения налоговой базы установлен ст. 376 НК РФ.

Среднегодовая (средняя) стоимость имущества за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу (п. 4 ст. 376 НК РФ).

С 1 января 2008 г. среднегодовая и средняя стоимость имущества определяются следующим образом (п. 4 ст. 376 НК РФ).

Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Льготы по налогу на имущество

Льготы по налогу на имущество (ст. 381 НК РФ), установленные на федеральном уровне, можно разделить на две группы.

К первой группе относятся льготы, связанные с полным освобождением от налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков. Так, от налогообложения, в частности, освобождаются:

• организации и учреждения уголовно-исполнительной системы – в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;

• религиозные организации – в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;

• общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %, – в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;

• организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, – в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предна­значенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

• протезно-ортопедические предприятия;

• коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации;

• государственные научные центры.

Вторая группа льгот связана с освобождением от налога отдельных видов имущества, а именно:

• объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством РФ порядке;

• ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов;

• ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания;

• железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов;

• космических объектов.

В соответствии с ст. 372 НК РФ, при установлении налога на имущество на территории соответствующего субъекта РФ законодательными органами субъекта РФ могут предусматриваться дополнительные налоговые льготы.