Раздел IV. Система налогов и сборов

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Лекция 12. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

Рассматриваемые вопросы:

общая характеристика налога; субъект и объект налогообложения; налоговая база; льготы по налогу на имущество; ставка налога, налоговый и отчетный периоды; порядок исчисления и сроки уплаты налога.

Общая характеристика налога

Имущественные налоги играют существенную роль в современных налоговых системах большинства стран. Преимущество данных налогов заключается в стабильности налогооблагаемой базы в течение налогового периода, отсутствии зависимости суммы налога от результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятий, что обусловливает их фискальную значимость.

В налоговую систему РФ налог на имущество предприятий был веден в 1992 г. с целью стимулирования производительного использования имущества предприятий, сокращения излишних запасов сырья и материалов и охарактеризован многими учеными как трансформированная форма платы за фонды и сверхнормативные запасы собственных оборотных средств.

Однако практика применения налога на имущество в РФ выявила его серьезные недостатки, к которым следует отнести:

• низкий уровень поступлений в бюджет;

• отсутствие стимулов для эффективного использования имущества предприятий;

• перегруженность налоговыми льготами, установленными на федеральном уровне.

Так, удельный вес поимущественных налогов в структуре налоговых поступлений в бюджетную систему РФ в 2003 г. составил 3,9 %, в 2005 г. – 4,56 %.

Важным этапом в развитии имущественного налогообложения в РФ стало введение с 1 января 2004 г. гл. 30 НК РФ «Налог на имущество организаций».

Налог на имущество организаций является региональным, вводится законами субъектов РФ и, согласно ст. 56 Бюджетного кодекса РФ, подлежит зачислению в бюджеты субъектов РФ по нормативу 100 %.

Субъект и объект налогообложения

Налогообложение имущества организации в РФ осуществляется по принципу резидентства.

Плательщиками налога являются (ст. 373 НК РФ):

• российские организации;

• иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе, а также в исключительной экономической зоне РФ.

Объекты налогообложения определены ст. 374 НК РФ.

В отличие от ранее действующего налога на имущество предприятий, с января 2004 г. в качестве объекта налогообложения предусмотрены только основные средства, учитываемые по правилам бухгалтерского учета (см. табл. 2).

Таблица 2

Объект обложения налогом на имущество организаций

Налогоплательщик	Объект налогообложения
Российская организация	Движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета
Иностранная организация, осуществляющая деятельность в РФ через постоянное представительство	Движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств (иностранные организации ведут учет объектов налогообложения в соответствии с установленным в РФ порядком ведения бухгалтерского учета)
Иностранная организация, не осуществляющая деятельность в РФ через постоянное представительство	Находящееся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности

Исключение из состава объекта налогообложения нематериальных активов, запасов и затрат стало серьезным фактором финансовой поддержки предприятий, особенно имеющих длительный технологический цикл или большие нормативные запасы.

Не являются объектами налогообложения, согласно п. 4 ст. 374 НК РФ:

• земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

• имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, в том числе гражданской, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.