3. Балансовый отчёт (бо)

Балансовый отчёт (БО) – моментальный снимок, соответствующий определённому моменту времени, запечатлевший используемые ресурсы и финансирование, которое делает данные ресурсы доступными. Момент времени указывается в заголовке БО, таблица 3.

БО состоит из двух частей, первая называется «Активы», а вторая «Пассивы».

Активы состоят из статей, которые в словесной и цифровой форме описывают ресурсы предприятия.

Статьи пассива описывают источники финансирования ресурсов.

Структура статей активов и пассивов приведена в таблице 4.

Таблица 4. БО на определённый момент времени

Активы (А)	Денежное выражение	Пассивы (П)	Денежное выражение
Постоянные активы (ПА): -основные средства (ОС) -нематериальные активы (НА)		Собственный капитал (СК): - уставный капитал (УК) - нераспределённая прибыль (НП)
Оборотные активы (ОА): - запасы - дебиторская задолженность (ДЗ) - денежные средства (ДС)		Долгосрочные обязательства (ДО)
		Краткосрочные обязательства (КО)
Итого активы		Итого пассивы

Для БО должно выполняться уравнение: Активы = Пассивам.

Если стоимость активов предприятия не уравновешивается величиной средств их финансирования, то это означает, что на предприятии существует проблема учёта, например, неправильная оценка или потеря источника финансирования или актива.

Для выполнения балансового уравнения суммы, заносимые в активы или пассивы, должны соответствовать суммам, вычитаемым соответственно из активов и пассивов, или суммам, заносимым в другую часть БО.

Статьи активов.

К постоянным активам(ПА) или долгосрочным активам относятся активы, которые руководство предприятия намерено использовать и сохранять на балансе более одного года.

Основные средства(ОС) – это недвижимость и оборудование, которые не предназначены для продажи и продолжительное время (более одного года) используются для производства, демонстрации, хранения и транспортировки продукции. Эта статья включает землю, здания, машины, оборудование, мебель, транспортные средства и другие активы.

Нематериальные активы(НА) – активы, не имеющие физической сущности, и представляющие значительную ценность для предприятия. Например, лицензия на право ведения деятельности, право владения землёй и т.д.

ПА отражаются в БО по балансовой стоимости.

Балансовая стоимость ПА = Первоначальная стоимость ПА – Амортизация.

Амортизация– это процесс, с помощью которого первоначальная стоимость ПА переносится на прибыль или убытки, а, следовательно, и на капитал в течение срока службы ПА.

У менеджеров есть некоторая свобода по поводу выбора срока службы и метода начисления амортизации. Обычно выбирают линейный метод начисления, который означает, что первоначальная стоимость ПА списывается равными суммами в каждом периоде их срока службы. Кроме того, используются другие методы начисления амортизации.

Амортизация отражает часть первоначальной стоимости, которая уже была списана и прошла через отчёт о прибылях и убытках в качестве расхода и, таким образом, уменьшила капитал на величину амортизации. Балансовая стоимость представляет оставшуюся часть первоначальной стоимости, сохранившуюся до сих пор и подлежащую списанию в последующие периоды.

Цифры, показанные в БО для ПА, не отражают их рыночную стоимость или не указывают стоимость замены этих активов.

Оборотные активы (ОА) – это такие активы и права, принадлежащие предприятию, которые предполагается превратить в денежные средства в обозримом будущем, обычно в течение финансового года. Компоненты этой статьи: запасы, дебиторская задолженность, денежные средства постоянно находятся в обращении, т.е. превращаются в денежные средства и другие оборотные активы. Оборотными активами, которые составляют часть капитала, необходимо эффективно управлять для того, чтобы получить адекватный процент прибыли.

Запасы – включают материалы, сырьё, комплектующие, незавершённое производство (или частично законченную продукцию), готовую продукцию. Запасы переносятся в баланс по себестоимости.

Общие затраты на производство за текущий отчётный период распределяются между себестоимостью проданных товаров (учитываются в ОПУ) и запасами (учитываются в БО). Сумма запасов представляет отвлечение затрат от ОПУ для временного удержания на балансе. Это приводит к увеличению прибыли в отчётном периоде. В следующем отчётном периоде, когда запасы будут проданы, они войдут в себестоимость проданных товаров.

Дебиторская задолженность (ДЗ) – это долги предприятию. Статья включает дебиторскую задолженность покупателей, дебиторскую задолженность по финансовым услугам и расходы будущих периодов.

Дебиторская задолженность покупателей – это суммы на момент составления БО, ещё не оплаченные покупателями, но уже включённые в продажи. В финансовых отчётах продажа признаётся в момент поставки продукции. Дебиторская задолженность покупателей учитывается по цене продажи и, следовательно, включает прибыль по проданным товарам.

Чем больше времени занимает получение причитающихся денег от покупателей, тем дольше предприятие не будет иметь этих денежных средств.

Дебиторская задолженность по финансовым услугам отличается от дебиторской задолженности покупателей тем, что финансовые услуги – это финансовые соглашения с покупателями, в то время как дебиторская задолженность покупателей взимается согласно счёту-фактуре. Финансовые соглашения бывают двух видов: продажа в рассрочку и финансовый лизинг. Эти два вида контрактов имеют различные юридические и налоговые условия, но экономически сводятся к тому, что заказчик оплачивает в несколько приёмов, и, поскольку это фактически означает заимствование средств у предприятия, взимается плата за финансовые услуги.

Когда платежи в рассрочку или лизинговые платежи будут получены в денежных средствах, они будут поделены на элемент капитала и финансовый элемент (процент). Первый пойдёт на погашение дебиторской задолженности, а последний будет показан как доход от финансовых услуг.

Расходы будущих периодов представляют суммы, уплаченные авансом за услугу или выгоду, которая будет получена. Эта статья покрывает периоды, выходящие за пределы отчётного периода и является одной из иллюстрацией принципа соответствия (см. ОПУ). Расходы понесены в текущем периоде, но откладываются, чтобы списать их на затраты в следующих отчетных периодах при получении доходов, которым эти расходы соответствуют.

Денежные средства (ДС)– это деньги на расчётном счёте и в кассе предприятия. Денежными эквивалентами считаются инструменты денежного рынка, такие как депозиты со сроком платежа менее трёх месяцев.

Статьи пассивов

Собственный капитал (СК). Эта статья представляет собой суммарную долю капитала, кото­рая принадлежит владельцам предприятия. Эта сумма является соб­ственным капиталом предприятия, представляя собой стоимость ак­тивов за вычетом обязательств. В этом смысле она известна как чистая стоимость активов. Владельцы яв­ляются первичными собственниками данного предприятия, но их право на активы является вторичным по отношению к другим претендентам и кредиторам, представленным суммарными пассивами. Следовательно, если какое-либо предприятие становит­ся неплатежеспособным, другие обя­зательства должны быть выполнены прежде, чем обязательства перед владельцами. Понятие ограниченной ответственности гарантирует, что владельцы не будут принимать участие в погашении обязательств. Собственный капитал состоит из уставного капитала и нераспределённой прибыли.

Уставный капитал (УК)определяется владельцами предприятия на учредительном собрании. В случае акционерных обществ УК обычно представляет номинальную стоимость доли обыкновенных акций капитала, когда обыкновенные акции имеют номинальную стоимость, и суммарный выплаченный капитал, когда акции выпущены без указания номинала. Номиналь­ная стоимость — это денежная сумма, указанная в сертификате акции. Эта сумма не имеет какого-то конкретного экономического значения, и акции обычно выпускаются (т. е. продаются предприятием) за суммы, превышающие номинал. Сумма, полученная акционерным обществом сверх номинала акций, также формирует часть УК, но она называется дополнительно оплаченным капиталом, или над­бавкой к стоимости акции. В большинстве стран существуют ограни­чения на то, как эти статьи могут учитываться в дальнейшем.

Нераспределенная прибыль (НП).При своем учреждении любое предприятие не имеет нераспределен­ной прибыли. Нераспределенная прибыль накапливается по мере того, как это предприятие зарабатывает прибыль и реинвестирует, или сохра­няет ее на предприятии. Нераспределенная прибыль — это прибыль, накопленная с начала деятельности предприятия, за вычетом изъятий владельцев за весь период деятельности или выпла­ченных за весь период деятельности дивидендов. НП обычно реинвестируется во многие виды активов, что создаёт предпосылки роста предприятия в будущем.

НП представляет прирост чистых активов предприятия в резуль­тате основной деятельности в интересах владельцев. С другой стороны НП представляет собой суммы, которые могут быть распределены на законном основании между владельцами предприятия.

Экономическое значение нераспределенной прибыли часто путают с денежными средствами. Существует соблазн предположить, что нерас­пределенная прибыль предприятия закрыта в сейфе банка в виде денег, которые можно незамедлительно распределить сре­ди владельцев. Даже если какое-то предприятие имеет значительную вели­чину нераспределенной прибыли, из этого не следует, что существуют денежные средства, которые можно немедленно распре­делить среди владельцев.

Долгосрочные обязательства (ДО)– это суммы, которые предприятие должно другим лицам, имеющим требования к предприятию, помимо владельцев, со сроком погашения более года. По ДО начисляются проценты, которые показываются в ОПУ.

Краткосрочные обязательства (КО)– это суммы, которые предприятие должно другим лицам, имеющим требования к предприятию, помимо владельцев, со сроком погашения менее года. К КО относится начисленная кредиторская задолженность, кредиторская задолженность поставщикам, финансовые обязательства, доходы будущих периодов, прочие обязательства.

Начисленная кредиторская задолженность. Показанная по этой статье сумма не была оплачена, но ее ожидают к оплате в качестве затрат и учитывают в разделе обязательств балан­са до того момента, когда она будет оплачена. Таким образом, эта статья отражает такие накопленные затраты, которые уже были начислены, но по которым не наступил срок выплаты. К начисленной кредиторской задолженности может относиться, например, начисленную зарплату.

Кредиторская задолженность поставщикам. Предприятие не получает оплаты от своих покупате­лей при поставке товаров и не платит немедленно сво­им поставщикам. Несмотря на то, что товары и услуги поставлялись в течение года, некоторые из них на конец года могут быть все еще не оплачены. Таким образом, затраты признаны, но обязательства оста­ются. Хотя напрямую процент не выплачивается по этим счетам, вероятно, что эти расходы будут учитываться в ценах, которые бу­дут включать косвенно оплату процента. Поставщики, как правило, будут предлагать лучшие цены при немедленной оплате.

Финансовые обязательства. Статья финансовых обязательств показывает, сколько предприятие должно по конкретным краткосрочным долговым контрактам. Все такие контракты включают различные ставки процента к оплате, и существует огромное многообразие обязательств, с ними связанных. Некоторые из них с фиксированной процент­ной ставкой, другие — с переменной.

Доходы будущих периодов. Точно так же, как оплаченные авансом расходы не сразу попадают в ОПУ, а содержатся некоторое время на балансе в качестве актива, доход, полученный авансом (или как денежные сред­ства, или как отраженный в стоимости актива), не показывается в отче­те о прибылях и убытках, а хранится в балансе в виде обязательств. Например, авансовые платежи за продукцию, которая будет поставлена в следующем отчётном периоде. Общепринято компенсировать расходы будущих периодов дохода­ми будущих периодов.

Прочие обязательства. К этой статье относятся, например, отложенные налоги.

Пример составления БО по задаче 1

Таблица 5. БО на конец отчётного года, т. у.е.

Активы	Денежное выражение	Пассивы	Денежное выражение
Основные средства	120	Собственный капитал:
Оборотные активы:		уставный капитал	200
запасы	0	нераспределённая прибыль	20
дебиторская задолженность	40	Долгосрочные обязательства	100
денежные средства	195	Краткосрочные обязательства: поставщикам по дивидендам по операционным затратам	25 0 10
Итого	355	Итого	355