2. Отчёт о прибылях и убытках (опу)

ОПУ показывает результаты ряда хозяйственных операций за некоторый период времени (месяц, квартал, полгода, год). По этой причине в заголовке отчёта указывается промежуток времени, за который составлен отчёт.

Отчёт приводит в соответствие выручку (доход) и затраты (расходы), связанные с получением данной выручки: Выручка – Затраты = Прибыль

Для этого при составлении отчёта используется принцип соответствия(или начисления).

Принцип соответствия – отчет показывает какая выручка получена за отчетный период и каковы затраты, связанные с этой выручкой, вне зависимости от реального притока или оттока денежных средств.

Ценность отчёта можно увеличить путём введения определённых и значимых статей, таблица 2.

Таблица 2. ОПУ за отчётный период

Статьи или показатели	Денежное выражение
Выручка (В) - себестоимость реализованной продукции (СРП) = Валовая прибыль (ВП) - операционные затраты (ОЗ) - амортизация = Операционная прибыль (ОП) - проценты по долгосрочному кредиту = Объявленная прибыль - налоги = Чистая прибыль - изъятия (дивиденды) = Нераспределенная прибыль (НП)

Выручка (В)- Цифра выручки отражает сумму хозяйственных операций по реали­зации продукции за пределами предприятия. Термины «выручка», «прода­жи», «доход» и «оборот» используются взаимозаменяемо. Выручка являются источ­ником большей части денег, получаемых предприятием. Тем не менее, эти операции учитываются, когда товары и услуги поставляются покупате­лю (по отгрузке), а не когда происходит реальная оплата. Здесь действуетпринцип регистрации дохода: доход отражается в том периоде, когда он заработан и получен или явно может быть получен, а не когда получены деньги.

Действие принципа соответствия создает разницу между при­былью и потоком денежных средств таким образом, что в конце отчётного периода любые суммы, не оплаченные покупателями, отражаются в вы­ручке и хранятся как текущие активы в статье балансового отчёта «дебиторская задолженность». При получении оплаты увеличиваются денежные средства на банковском счете, и уменьшается дебиторская задолженность. На отчет о прибылях и убытках эта операция влияния не оказывает.

Себестоимость реализованной продукции (СРП) – это затраты, понесенные предприятием при преобразо­вании ресурсов в готовую продукцию. Такие затраты связаны с приобретением и производством товаров, готовых для реализации. Эти затраты классифицируются на прямые затраты на материалы, прямые затра­ты на оплату труда и производственные накладные (или косвенные) затраты. Прямые затраты называют так, потому что их можно проследить в продукции напрямую; накладные расходы напрямую не связаны с производством какого-либо конкретного изделия, а связаны со всем объёмом производства за отчётный период. Производ­ственные накладные затраты включают также суммы амортизации по производственным основным средствам.

Распределение этих затрат по ви­дам продукции является очень важным процессом для определения рентабельности каждого изделия, и этот процесс, как правило, базиру­ется на тщательном анализе различных операций производственного процесса. Проблема распределения затрат по видам продукции не так существенна при определении суммарной прибыли.

Распре­деление производственных затрат за данный период между реализо­ванными товарами и товарно-материальным запасом может быть очень важным для расчета прибыли. Это распределение ясно показывает, как глубоко связаны определение прибыли и определение стоимости ак­тивов. Чем больше затрат за период отнесено к товарно-материально­му запасу, тем меньше себестоимость реализации. Это двойственное определение себесто­имости реализации и товарно-материального запаса, безусловно, ос­новывается на принципе соответствия затрат и выручки.

Взаимосвязь запасов и себестоимости реализованной продукции отражается формулой:

Запасы на конец отчетного периода = запасы на начало отчетного периода + запасы, приобретенные в течение отчетного периода – себестоимость реализованной продукции.

Для розничной торговли в себестоимость реализованной продукции входит стоимость реализованных товаров по цене покупки.

Себестоимость реализованной продукции изменяется в соответствии с объёмами продаж.

Валовая прибыль(ВП)- это разница между выручкой от реализации про­дукции и себестоимостью реализованной продукции. Валовая прибыль должна покрыть оставшиеся затраты предприятия и в результате привести к получению чистой прибыли.

Если цена, по которой приобретаются сырьё и материалы или цена, по которой продаётся готовая продукция, изменяются, то это оказывает влияние на величину валовой прибыли.

Операционные затраты(ОЗ) – это затраты, которые предприятие несёт в процессе продаж и осуществления другой деятельности. К ним относятся затраты на продажи и зарплату со­трудников отдела сбыта; административные затраты, затраты на исследования и разработки и другие. По своей природе эти затраты не зависят от объёмов продажи и являются постоянными.

Затраты на исследования и разработки являются важной составляющей конкурентного преиму­щества предприятия. На проведение исследований и разработок могут выделяться значительные ресурсы. Несмотря на то, что выгоды от этих затрат превратятся в до­ходы только в будущем, принцип консерватизмапреобладает в дан­ной ситуации над принципом соответствия, и эти затраты списывают­ся в расходы в тот год, когда они были сделаны. Все прочие затраты списываются по принципу начисления.

Многие предприятия в ситуации, когда исследования и разработки могут быть связаны с каким-то конкретным видом продукции, не списывают эти затраты на расходы, а аккумулируют как актив и в конце концов спи­сывают их в износ (амортизируют) как расходы, соответствующие до­ходам, при отражении прибыли.

Амортизация – это амортизация офисных помещений, компьютерных серверов и других основных средств, которые используются административно-управленческим персоналом и персоналом отдела сбыта.

Операционная прибыль– это прибыль, которая остаётся после вычитания из валовой прибыли всех операционных затрат. Операционная прибыль является важным показателем, потому что только он изме­ряет прибыльность, показанную предприятием, на которую не оказывает влияния способ финансирования компании. Этот показатель содержит проценты и дивиденды, полученные по инвестициям.

Проценты по долгосрочному кредитуучитываются отдельно как затраты на финансирование деятельности предприятия.

Объявленная прибыль- отражает эффект влияния на прибыль затрат на финансирование и является основой для налогообложения.

Налоги– эта статья отчёта включает налоги, относимые на прибыль.

Чистая прибыль– это прибыль, которая остаётся в распоряжении владельцев предприятия.

Дивиденды или изъятия– это часть чистой прибыли, которая распределяется среди акционеров (дивиденды), или изымается владельцами предприятия.

Нераспределённая прибыль– это оставшаяся часть чистой прибыли, которая реинвестируется в деятельность предприятия и, соответственно, увеличивает капитал и активы.

Пример составления ОПУ по задаче 1

Таблица 3. ОПУ за отчётный год, т. у.е.

Показатели	Значения показателей	Комментарии
Выручка:	480	По отгрузке учитывается вся выручка, полученная в отчётном году
Себестоимость реализованной продукции	300	Для розничной торговых организаций в себестоимость реализованной продукции входит стоимость реализованных товаров по цене покупки. СРП = Запасы на начало года + закупки за год – запасы на конец отчётного года. СРП = 0 +300 – 0 = 300
Валовая прибыль	180
Операционные затраты	120	По принципу соответствия
Амортизация	30
Операционная прибыль	30
Проценты по долгосрочному кредиту	10
Объявленная прибыль	20
Дивиденды	0	По принципу соответствия
Нераспределённая прибыль	20