11. Условные активы

Условные активы возникают в результате незапланированных событий, которые создают возможность получения экономических выгод. Информация об условном активе раскрывается в финансовой отчетности, когда вероятно получение будущих экономических выгод.

Примером условного актива может служить сумма судебного иска, когда результат судебного разбирательства является неопределенным, но, вероятнее всего, решение будет принято в пользу компании.

Условный актив представляет забалансовую категорию, поскольку доход может быть никогда не получен.

ПРИМЕР – условный актив

Банк предъявил претензию к страховой компании на получение страхового возмещения в размере $50 млн. Иск направлен в суд. Аналогичные иски против той же компании также направлялись в суд, и впоследствии были удовлетворены.

Рассматривайте указанную сумму как условный актив.

Когда получение дохода характеризуется исключительно высокой степенью определенности, то соответствующий актив не является условным, и доход следует учитывать.

ПРИМЕР – возмещение, рассматриваемое как доход Решение суда по иску к страховой компании на получение возмещения в размере $50 млн. вынесено в пользу Банка. Страховая компания обратилась с просьбой об отсрочке уплаты на один месяц. При этом Банк убежден, что отсрочка не содержит существенного риска (с точки зрения образования безнадежного долга). Отразите данную сумму как доход.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Дебиторская задолженность	ББ	50 млн.
Прочий доход	ОПУ		50 млн.
Признание дохода

Возмещение

Возмещение расходов, требующихся для уплаты по обязательству, может поступать в исполнение договоров страхования, положений договора, гарантирующего возмещение ущерба, или гарантийных обязательств поставщиков. Компания должна:

(i) учитывать возмещение только при наличии исключительно высокой степени определенности поступления такого возмещения. Сумма, учитываемая как возмещение, не должна превышать величину созданного резерва;

ПРИМЕР – возмещение - 1 В 2005 году орган местного самоуправления проинформировал Банк о планах по строительству новой дороги в 2007 году. Это потребует сноса здания, где расположен головной офис Банка. Активы в размере $5 млн. подлежат списанию. На конец 2005 года договоренности о возмещении расходов достигнуто не было. В 2005 году следует учесть резерв. В 2006 году местный орган власти согласился выплатить $4 млн. в качестве возмещения. Сумма возмещения подлежит признанию в 2006 году.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Расходы по списанию актива	ОПУ	5 млн.
Резерв	ББ		5 млн.
Создание резерва в 2005 году
Дебиторская задолженность	ББ	4 млн.
Возмещение расходов	ОПУ		4 млн.
Возмещение расходов в 2006 году

2. отражать возмещение как отдельный актив. В отчете о прибылях и убытках расход, связанный с созданием резерва, может быть представлен за вычетом причитающегося возмещения.

ПРИМЕР – возмещение - 2 В 2005 году орган местного самоуправления проинформировал Банк о планах по строительству новой дороги в 2007 году. Это потребует сноса здания, где расположен головной офис Банка. Активы в размере $5 млн. подлежат списанию. В конце 2005 года местный орган власти согласился выплатить $4 млн. в качестве возмещения убытков. Резерв и возмещение следует учесть в 2005 году. В отчете о прибылях и убытках следует отразить свернутый результат признания резерва и возмещения в размере $1 млн.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Конфискация актива - сальдо	ОПУ	1 млн.
Резерв	ББ		5 млн.
Дебиторская задолженность	ББ	4 млн.
Признание резерва и возмещения убытков в 2005 году

ПРИМЕР – потенциальное страховое возмещение

Условный актив представляет собой возможный актив, который возникает в результате произошедших в прошлом событий, и существование которого будет подтверждено наступлением или ненаступлением в будущем события, не находящиеся под полным контролем компании.

Условные активы раскрываются в тех случаях, когда вероятен приток экономических выгод.

Когда руководство должно признать доход по потенциальному страховому возмещению?

История вопроса

Пожар уничтожил филиал предприятия Т. Т застраховано на стоимость возмещения основных средств и перерыв в производстве. Однако потенциальное возмещение от страховой компании зависит от результата расследования причин пожара.

Последняя информация по расследованию указывает, что требование предприятия о выплате страхового возмещения будет скорее удовлетворено, чем не удовлетворено.

Решение

Потенциальное страховое возмещение отвечает определению условного актива, и должно быть раскрыто как таковое в финансовой отчетности Т. Условные активы не признаются, поскольку это может привести к признанию дохода, который никогда не будет получен.

Когда получение дохода станет практически определенным, тогда соответствующий актив не будет являться условным активом, и его необходимо будет признать в финансовой отчетности.

Наличие страхового возмещения будет подтверждено в результате предпринятого расследования. Это расследование представляет собой неопределенное событие в будущем, которое не находится под полным контролем компании Т.

В настоящее время существует вероятность (скорее да, чем нет), что страховое возмещение приведет к появлению актива и притоку экономических выгод. Однако доход может быть признан только тогда, когда будет практически наверняка известно, что приток экономических выгод состоится.