- •Для специалистов в области бухгалтерского учета и отчетности
- •Резервы, условные обязательства и условные активы – Введение Задача
- •2. Определения
- •3. Банковский учет: резервы, условные обязательства и условные активы
- •4. Резервы и прочие обязательства
- •5. Целевые резервы и будущие операционные убытки
- •6. Реорганизация
- •7. Признание резервов
- •8. Оценка
- •9. Условные обязательства
- •10. Взаимосвязь резервов и условных обязательств
- •11. Условные активы
- •12. Раскрытие информации
- •13. Приложение Правила мсфо (ias) 37 для пользователей, помимо банков
- •14. Вопросы для самоконтроля
8. Оценка
Величина резерва определяется исходя из наилучшей оценки расходов, требуемых для погашения обязательства по состоянию на отчетную дату.
Резерв – сумма, которая могла бы быть уплачена при исполнении обязательства по состоянию на отчетную дату, или при его передаче третьей стороне на указанную дату.
Оценка суммы резерва производится на основе профессионального суждения руководства с учетом опыта по аналогичным операциям и, в некоторых случаях, по результатам заключения независимых экспертов. Дополнительными основаниями для определения величины резервов могут служить события, произошедшие после отчетной даты.
|
ПРИМЕР – оценка обязательства Компания сформировала резерв по гарантийному обслуживанию проданных товаров. По опыту известно, что урегулирование претензий за проданные за предшествующие годы товары обойдется в сумму, находящуюся в диапазоне от $5 млн. до $10 млн. Наиболее вероятная величина - $8 млн. – в этой сумме следует создать резерв. | |||
|
|
ОПУ/ББ |
Дт |
Кт |
|
Затраты по гарантийному обслуживанию |
ОПУ |
8 млн. |
|
|
Резерв – гарантийное обслуживание |
ББ |
|
8 млн. |
|
Создание резерва | |||
Когда оценивается величина резерва по группе статей, то обязательство определяется исходя из их «предполагаемой стоимости».
Размер резерва зависит от вероятности возникновения убытков. Если возможно несколько вариантов развития событий, то в расчет принимается средневзвешенное значение соответствующих им оценок резерва.
При оценке отдельного обязательства наиболее вероятный вариант развития событий и будет наилучшей его оценкой.
Сумма резерва оценивается до налогообложения.
Когда невозможно дать надежную оценку, существует обязательство, которое нельзя отразить в учетных записях. Такое обязательство признается условным и раскрывается в финансовой отчетности.
Риски и неопределенность
При оценке суммы резерва следует принимать во внимание существующие риски и неопределенность.
Риск указывает на возможность различных вариантов развития событий. Корректировка с учетом риска может увеличить оценку обязательства. Здесь необходима осторожность, чтобы не допустить завышения величины дохода или активов, или занижения расходов или обязательств.
Неопределенность не является основанием для формирования неоправданно больших резервов или для преднамеренного завышения суммы обязательств.
Приведенная стоимость
Когда влияние временной стоимости денег на оценку резерва существенно, то величину резерва следует дисконтировать с использованием доналоговой ставки дисконтирования.
|
ПРИМЕР – Постепенная амортизация дисконта
Балансовая стоимость резерва, признанного на дисконтированной основе, постепенно увеличивается с течением времени. Повышение должно признаваться как затраты по займам.
Каким образом руководство должно рассчитывать затраты по займам, признанные из-за увеличения обязательств в связи с сокращением периода дисконтирования?
История вопроса
Предприятию T предъявлен иск, который в настоящее время находится на рассмотрении в суде. Юристы полагают, что Т проиграет дело, и оценивают расходы в размере $1,200 через два года. Обязательство признается на дисконтированной основе. Соответствующая ставка дисконта – 4,5%.
Решение
* - Чистая дисконтированная (приведенная) стоимость Руководство должно вначале признать резерв в размере $1,099, что представляет собой дисконтированную стоимость $1,200, дисконтированную по ставке 4,5% в течение двух лет.
В конце первого года резерв повысится до $1,148, по мере того, как руководство дисконтирует отток денежных средств в размере $1,200 за один год вместо двух.
Повышение на 49 единиц должно быть признано как процентный расход в отчете о прибылях и убытках. Аналогично, за второй год величина резерва выросла на 52 единицы, что будет равняться причитающейся к уплате сумме. |
|
ПРИМЕР – Изменение ставки дисконта
Резервы необходимо пересматривать на каждую отчетную дату и корректировать для отражения наилучшей оценки. При использовании дисконтирования балансовая стоимость резерва увеличивается в каждом периоде и, таким образом, отражает течение времени. Такое повышение признается как процентные расходы.
Каким образом руководство должно рассчитывать величину процентов по займам, если ставка дисконта изменяется от период к периоду?
История вопроса Банк имеет обязательство по отношению к третьей стороне на $1,000. Обязательство будет урегулировано через пять лет. Номинальная безрисковая ставка процента до уплаты налогов, составляет 4,5%. В конце третьего года ставка дисконта меняется на 4%.
Решение В начале нулевого года руководство должно признать обязательство в размере $802, что представляет собой дисконтированную стоимость $1,000, которую необходимо заплатить в конце пятого года, дисконтированную по ставке 4,5%. В конце третьего года обязательство, признанное в размере $916, необходимо увеличить до $925, чтобы учесть изменение ставки дисконта.
Разница в 9 единиц должна признаваться в отчете о прибылях и убытках, как процентные расходы.
|
Будущие события
Будущие события, которые могут повлиять на величину обязательства, следует учесть в расчете резерва, если имеются убедительные доказательства, что такие события произойдут.
При расчете резерва рекомендуется учитывать предполагаемое снижение затрат на основе имеющегося опыта.
При оценке существующего обязательства принимается во внимание влияние возможного принятия нового законодательства, только когда определенность принятия такого законодательства исключительно высока.
Предполагаемое выбытие активов
Прибыль от предполагаемого выбытия активов на оценку резерва не влияет.
Прибыль от предполагаемого выбытия активов учитывается на основании положений МСФО, регламентирующих учет соответствующих активов.