1. Резервы, условные обязательства и условные активы – Введение Задача

Задача данного учебного пособия – помочь специалистам изучить методику формирования и отражения в финансовой отчетности резервов, условных обязательств и условных активов в соответствии с МСФО.

Цель

Цель МСФО (IAS) 37 состоит в установлении критериев признания и количественной основы для оценки резервов, условных обязательств и условных активов, а также в определении требований к раскрытию соответствующей информации в финансовой отчетности.

Общие положения

Резервы создаются для обеспечения исполнения будущих обязательств, характеризующихся неопределенностью. В отдельных случаях резервы используются для обеспечения эффекта «сглаживания» прибыли: в благоприятные годы суммы резервов завышаются, что приводит к сокращению прибыли, а при неблагоприятных условиях расходы покрываются за счет созданных резервов, тем самым прибыль искусственно завышается.

Резервы, сформированные для покрытия расходов в связи с реорганизацией, также иногда используются не по назначению, особенно, при проведении операций поглощения.

МСФО (IAS) 37 – небольшой по объему стандарт, его требования распространяются на порядок создания резервов на основе существующих обязательств.

Условные обязательства не отражаются в бухгалтерском балансе, но раскрываются в примечаниях к финансовой отчетности, чтобы дать возможность пользователям получить полное представление о финансовом положении организации.

Условные активы – это предполагаемые поступления денежных средств, получение которых характеризуется неопределенностью. МСФО (IAS) 37 дает им определение и предписывает требования по раскрытию их с точки зрения порядка включения в финансовую отчетность.

СМСФО выпустил Первоначальный Проект по внесению изменений в МСФО (IAS) 37 в 2008 г. С копией данного документа и процессом работы над проектом документа можно ознакомиться на сайте СМСФО (только на английском языке): http://www.iasb.org/home.htm

Сфера применения

МСФО (IAS) 37 должен применяться всеми организациями для учета резервов, условных обязательств и условных активов, за исключением тех, которые:

i возникли из финансовых инструментов, учитываемых по справедливой стоимости;

ii возникли в страховых компаниях в результате действия договоров с держателями страховых полисов (МСФО (IFRS) 4);

iii относятся к сфере применения других МСФО.

В тех случаях, когда другие МСФО содержат положения, регламентирующие учет специальных резервов, условных обязательств и условных активов, вместо МСФО (IAS) 37 компании должны применять соответствующий стандарт.

Например, порядок учета определенных видов резервов устанавливается в МСФО, регламентирующих учет:

i договоров подряда (см. МСФО (IAS) 11 «Договоры подряда»);

ii налогов на прибыль (см. МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»);

iii аренды (см. МСФО (IAS) 17 «Аренда»), хотя при этом обременительный договор операционной аренды подпадает под действие МСФО (IAS) 37;

iv вознаграждения работникам (см. МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»);

v финансовые инструменты: см. МСФО (IFRS) 9; и

vi обесцененные активы: см. МСФО (IAS) 36.

Некоторые суммы, отражаемые как резервы, могут быть связаны с признанием выручки (МСФО (IAS) 18), например, когда банк предоставляет гарантию за плату.

Термин «резерв» также используется при наименовании регулирующих статей, таких как амортизация, обесценение активов и сомнительные долги, которые представляют собой корректировку балансовой стоимости активов и не подпадают под действие МСФО (IAS) 37.

МСФО (IAS) 37 применяется к учету резервов, предназначенных для целей реорганизации, включая прекращенную деятельность. О прекращенной деятельности говорится в МСФО (IFRS) 5.

Требования МСФО (IAS) 37 распространяются на:

1. финансовые инструменты и гарантии, которые не учитываются по справедливой стоимости.

2. резервы, условные обязательства и условные активы страховых компаний, за исключением тех, которые возникли в результате действия договоров с держателями страховых полисов.