12. Раскрытие информации

По каждому виду резервов компания обязана раскрывать следующую информацию:

i балансовую стоимость на начало и на конец отчетного периода;

ii резервы, созданные в отчетном периоде, включая увеличение существующих резервов;

iii использованные суммы, т.е. суммы, выплаченные за счет резерва в течение отчетного периода для покрытия понесенных расходов;

iv неиспользованные суммы, компенсированные в течение отчетного периода;

v наращение в течение отчетного периода дисконтированной суммы резервов, в связи с приближением периода вероятной уплаты, а также вследствие изменения ставки дисконтирования.

Сравнительную информацию за предыдущие отчетные периоды приводить не требуется.

Компания по каждому виду резервов должна раскрывать следующую информацию:

i краткое описание характера обязательства и предполагаемые сроки соответствующих выплат;

ii признаки, указывающие на неопределенность величины или сроков уплаты, а также основные допущения в отношении будущих событий; и

iii величину предполагаемого возмещения с указанием величины актива, отражающего такое возмещение.

За исключением случаев, когда уплата по обязательствам маловероятна, компания должна раскрывать по каждому виду условных обязательств на отчетную дату характер условного обязательства и, если это целесообразно:

i оценку его финансовых последствий для компании;

ii признаки, указывающие на неопределенность, связанную с величиной или сроками уплаты;

iii возможности получения какого-либо возмещения.

При определении, какие именно резервы или условные обязательства могут быть объединены в класс, необходимо рассмотреть, достаточно ли однороден характер статей для такой группировки.

Таким образом, можно объединять в один вид резервы по гарантийным обязательствам, предоставляемым по различным видам товаров. В то же время было бы неверным отражать как единый класс резервы по гарантийным обязательствам и резервы на выплаты по судебным искам.

Когда в результате одних и тех же обстоятельств одновременно возникают резерв и условное обязательство, компания раскрывает информацию так, чтобы показать взаимосвязь резерва и условного обязательства.

При высокой вероятности получения экономических выгод в виде возмещения компания должна давать краткое описание характера условных активов по состоянию на отчетную дату, а также, если это целесообразно, оценку их влияния на финансовое положение компании.

Важно, чтобы раскрытие информации по условным активам не создавало впечатление очевидности получения дохода.

В тех случаях, когда какая-либо информация не раскрывается ввиду нецелесообразности, данный факт следует отметить.

Раскрытие всей информации или ее части может серьезно повлиять на ход судебного разбирательства в спорах с другими сторонами по поводу резерва, условного обязательства или условного актива.

ПРИМЕР – исключения при раскрытии информации

В исключительно редких случаях можно ожидать, что раскрытие некоторой или всей информации, требуемой в соответствии с МСФО (IAS) 37, может серьезно повредить положению банка в ходе судебных разбирательств с третьими сторонами по вопросам резервов.

В таких случаях банк может не раскрывать специфическую информацию, однако он должен раскрыть общий характер вопроса с указанием факта, что определенная информация не раскрывается, и объяснить причины такого не раскрытия.

Каким образом должно руководство раскрыть такую информацию в финансовой отчетности?

История вопроса

Банк Б находится в состоянии судебного разбирательства с банком-конкурентом, который утверждает, что М нарушил патентное законодательство и незаконно использовал его товарный знак. Конкурент требует возмещения ущерба в размере $100 миллионов. Руководство признает резерв в соответствии со своими наилучшими оценками по обязательству, однако, не раскрывает никакой информации, требуемой в соответствии с МСФО (IAS) 37, в этом отношении.

Решение

Руководство должно раскрыть следующую информацию в примечаниях к финансовой отчетности:

В настоящее время банк находится в процессе судебного разбирательства по вопросу о незаконном использовании товарного знака. Сумма предъявленного к банку иска составляет $10 миллионов.

Информация, требуемая в соответствии с МСФО (IAS) 37, не раскрывается, поскольку директора полагают, что раскрыв эту информацию, они могут создать пристрастное мнение при вынесении решения по судебному иску. Директора придерживаются мнения, что банк может выиграть этот процесс.

Пример описания учетной политики и примечаний

(из иллюстративной корпоративной финансовой отчетности 2006 г. – Банки, ПвК)

Прочие резервы (бухгалтерский баланс)

	2006	2005
На 1 января	229	100
Курсовая разница	3	–
Дополнительные резервы, отнесенные на отчет о прибылях и убытках (ниже)	283	149
Использовано в течение года	(48)	(20)
На 31 декабря	467	229

В резервы включены:

• резерв на реорганизацию в размере $324 млн. (2005: $114 млн.). Реорганизация части сегмента банковского обслуживания физических лиц в Северной Америке началась в 2004 г., и повлечет за собой сокращение персонала. К декабрю 2005 г. с представителями местного профсоюза было достигнуто соглашение, в котором было оговорено количество увольняемых людей, а также определены суммы выплачиваемых им компенсаций.

Общая оценочная стоимость расходов, подлежащих выплате, была признана как резерв на реорганизацию в текущем периоде, и ожидается, что эта сумма будет полностью использована в течение 2007 г; и

• резервы в размере $143 млн. (2005: $115 млн.) были учтены в отношении затрат, возникающих из условных обязательств и контрактных обязательств, включая гарантийную сумму в размере $58 млн. (2005: $33 млн.) и обязательства в размере $85 млн. (2005: $82 млн.).

Прочие операционные расходы

	2006	2005
(Доход)/убыток от продажи собственности и оборудования	15	(5)
Затраты на программное обеспечение	14	11
Операционная аренда	198	194
Расходы на реорганизацию (выше)	283	149
Гарантии и обязательства кредитного характера	22	31
Курсовые разницы	6	19
Прочее	72	21
	610	420

Условные обязательства и прочие обязательства (примечание)

1. Судебные разбирательства

На 31 декабря 2006 г. к Группы предъявлено несколько судебных исков. Никакого резерва предусмотрено не было, поскольку, по мнению юристов, возникновение значительных убытков по искам маловероятно.

2. Условные обязательства капитального характера

По состоянию на 31 декабря 2006 г. условные обязательства капитального характера Группы составляли $85 млн. (2005: $82 млн.) в отношении приобретений зданий и оборудования. Руководство Группы уверено, что будущей чистой выручки и финансирования будет достаточно для покрытия данного обязательства.

3. Условные обязательства кредитного характера

По состоянию на 31 декабря 2006 г. безотзывные контрактные обязательства Группы по представлению денежных средств, а также суммы гарантий и прочих обязательств составили:

	2006	2005
Обязательства по предоставлению кредитов	3,577	2,367
Банковские акцепты	1,777	898
Гарантии и резервные аккредитивы	660	789
Документарные и товарные аккредитивы	415	391

(суммы указаны в млн. долл. США, если не указано иначе).

4. Операционная аренда

В случаях, когда Группа является арендатором, будущие минимальные арендные платежи по нерасторженным договорам операционной аренды представлены ниже по срокам:

	2006	2005
Менее 1 года	205	195
От 1 года до 5 лет	920	880
Свыше 5 лет	1 150	1 320
Итого:	2 275	2 395