4. Прекращение признания финансовых инструментов

Прекращение признания означает списание актива или обязательства с бухгалтерского баланса.

Обстоятельства прекращения признания большинства банковских транзакций достаточно традиционны. Либо актив продан, либо выплачивается обязательство, и банк более не имеет ни заинтересованности, ни рисков, связанных с данным активом или обязательством.

Данное учебное пособие рассматривает вопросы отражения в отчетности транзакций, при которых банк не освобождается полностью от всех рисков и выгод по активам или обязательствам при их продаже.

Использование финансовых активов для привлечения денежных средств по соглашениям об обратной покупке (договоры РЕПО) может служить примером активов, которые проданы, но прекращение их признания не происходит, поскольку банк заключает договор на обратную покупку этих же активов в будущем.

ПРИМЕР – Договор РЕПО (соглашение об обратной покупке) Банк «Тамара» продает банку «Светлана» несколько не котирующихся на бирже облигаций по соглашению об обратной покупке этих же облигаций через три месяца по фиксированной цене плюс финансовые доходы от предоставления кредита. Банк «Тамара» продолжает признавать проданные облигации в бухгалтерском балансе, и учитывает полученный кредит как финансовое обязательство. Транзакция учитывается как обеспеченный кредит. Данный переход прав не дает оснований для прекращения признания, поскольку при данной транзакции не происходит ни передачи рисков, ни передачи выгод.

Обратная покупка происходит по более высокой цене, чем продажа. Разница представляет собой финансовые затраты банка по полученному кредиту.

С 1988 года международные банки (и многие национальные банки) обязаны обеспечивать минимальную величину капитала, соответствующего масштабу их деятельности. При увеличении объемов деятельности должна возрастать и величина капитала. Поэтому многие банки предпочли избавиться от непродуктивных активов и обязательств, продав их другим компаниям.

В некоторых случаях были переданы все соответствующие выгоды и обязательства банков. Таким образом, прекращение признания было корректным. В результате иных операций у банков сохранились фактические или потенциальные обязательства (или права), которые оказались сокрытыми от пользователей финансовой отчетности. В соответствии с МСФО признание статьи отчетности не должно прекращаться до тех пор, пока банки не урегулируют все соответствующие статье выгоды и риски.

Компания обязана прекратить признание финансового актива или части финансового актива, когда она утрачивает контроль над правами по контракту, связанному с финансовым активом.

Это имеет место в том случае, если указанные права реализуются, прекращается их действие или компания отказывается от своих прав или передает их третьей стороне, например в результате продажи.

Определение того, действительно ли компания утратила контроль над финансовым активом, зависит от позиции компании и от позиции получающей стороны. Если положение какой-либо из сторон свидетельствует о том, что передающая сторона сохранила контроль, то такая передающая сторона не должна списывать актив со своего бухгалтерского баланса.