- •Для специалистов в области бухгалтерского учета и отчетности
- •1. Введение
- •2. Сфера применения
- •3. Глоссарий
- •4. Учет хеджирования и раскрытие информации
- •4.1 Целесообразность хеджирования
- •4.2 Учет хеджирования и процесс хеджирования
- •4.3 Хеджируемые статьи
- •4.4Обзор
- •4.5 Критерии применения учета хеджирования
- •4.6 Виды хеджирования
- •Активы/обязательства с фиксированной ставкой
- •4.8 Эффективность/неэффективность хеджирования
- •4.9 Прекращение учета хеджирования
- •4.10 Переходные положения
- •5. Практика - Результаты исследования годовой финансовой отчетности банков по мсфо за 2005 г. (ПрайсвотерхаусКуперс 2006 г.)
- •5.1 Хеджирование и производные финансовые инструменты
- •5.2 Учетная политика по хеджированию
- •5.3 Стратегии хеджирования денежных потоков
- •5.4 Эффективность хеджирования
- •5.5 Отложенные прибыли и убытки на счетах капитала
- •5.6 Выводы и заключения
- •5.7 Дальнейшие изменения – следующее поколение стратегий хеджирования
- •6. Часто задаваемые вопросы (из публикаций PwC: Международные стандарты финансовой отчетности мсфо (ias) 39 – Осуществление учета хеджирования на практике – 2005 г.)
- •1 Хеджируемая статья и хеджируемый риск
- •2 Инструменты хеджирования
- •3 Тестирование на эффективность
- •4 Учет хеджирования и раскрытие информации
- •5 Прекращение учета хеджирования
- •3.3 Перспективное тестирование эффективности при совпадении основных условий
- •4.2 Корректировка базы балансовой стоимости
- •7. Раскрытие информации
- •Краткое изложение требований по раскрытию информации
- •Вопросы для самоконтроля (с вариантами ответов)
- •11. Перспективное тестирование на эффективность должно быть проведено:
- •9. Ответы на вопросы
4.9 Прекращение учета хеджирования
Учет хеджирования должен быть прекращен перспективно при наступлении любого из следующих событий:
операция хеджирования не проходит тест на эффективность;
инструмент хеджирования продан, истек или исполнен;
по хеджируемой статье произведен окончательный расчет;
руководство принимает решение об аннулировании отношения хеджирования; или
при хеджировании денежных потоков хеджируемая прогнозируемая операция не будет совершена.
Все будущие изменения справедливой стоимости производного инструмента хеджирования признаются в ОПУ.
Будущие изменения справедливой стоимости хеджируемой статьи и любых непроизводных инструментов хеджирования учитываются так, как если бы они учитывались без учета хеджирования.
Например:
если хеджируемая статья представляет собой актив, имеющийся в наличии для продажи, будущие изменения справедливой стоимости, помимо обесценения и курсовых разниц по денежным статьям, признаются на счетах капитала;
если хеджируемая статья представляет собой кредит или дебиторскую задолженность, будущие изменения справедливой стоимости, помимо обесценения, не признаются в учете до момента полного или частичного погашения.
В МСФО (IAS) 39 указывается, как интерпретировать имеющиеся прибыль/убытки по учету хеджирования, уже отраженные в предыдущих отчетных периодах. Цель заключается в том, чтобы прибыль или убытки, возникшие в период применения учета хеджирования, в дальнейшем были соизмеримы с хеджируемой статьей. В частности:
При хеджировании справедливой стоимости балансовая стоимость хеджируемой статьи корректируется с учетом изменений хеджируемого риска. Если хеджируемая статья представляет собой долговой инструмент, накопленная корректировка по хеджированию амортизируется в течение оставшегося срока до погашения инструмента путем пересчета эффективной процентной ставки. Если хеджируемая статья является долевым инструментом, относящимся к категории имеющиеся в наличии для продажи, накопленная корректировка по хеджированию не амортизируется, а оказывает воздействие на сумму убытка от обесценения, прибыли или убытка от продажи.
При хеджировании денежных потоков, прибыли или убытки, возникающие в период эффективного хеджирования денежных потоков, признаются на счете капитала. Эта прибыль остается на счехах капитала до фактического получения/уплаты соответствующих денежных потоков.
Если стоимость долгового инструмента (непроизводного обязательства) была скорректирована с учетом изменений справедливой стоимости в рамках отношений хеджирования, скорректированная балансовая стоимость становится амортизированной стоимостью.
Затем любая премия или дисконт амортизируются в ОПУ в течение периода, оставшегося до наступления срока погашения обязательства. Амортизация учитывается как финансовые расходы (или доходы, т.е. экономия расходов).
Если отношения в рамках хеджирования денежных потоков прекращаются, то накопленные в капитале суммы будут отражаться в капитале до тех пор, пока хеджируемая статья не повлияет на показатели ОПУ.
Раскрытие информации о прибыли и убытках по производным инструментам в ОПУ
Раскрытие информации о прибыли или убытках по производным инструментам в ОПУ должно проводиться в соответствии со стратегией компании по управлению риском. Это лучше всего сделать следующим образом:
Прибыли и убытки по эффективным операциям хеджирования раскрываются в той же самой статье, где учитывается прибыль и убытки хеджируемой статьи. Неэффективность отражается отдельно, например, в доходах и расходах от прочей операционной деятельности.
Прибыль или убытки по производным инструментам, удерживаемым для продажи (включая производные инструменты, не предназначенные для применения в качестве инструментов хеджирования, и инструменты, непригодные для учета хеджирования, например, если они не проходят тест на эффективность), не раскрываются в отчетности как часть выручки компании, себестоимость продаж или конкретные расходы по операционной деятельности. Обычно они раскрываются или в отдельной строке ОПУ (если сумма существенная), или в доходах или расходах от прочей операционной деятельности.