1. Введение Цель

Цель данного учебного пособия - помочь специалистам усвоить требования МСФО (IAS) 10 «События после отчетной даты».

Краткое содержание

В большинстве стран события после отчетной даты раскрываются в примечаниях к финансовой отчетности, а иногда не отражаются вообще. Однако без такой информации финансовая отчетность перестает отвечать требованию преемственности представления информации.

В данном стандарте определяются события после отчетной даты и порядок их отражения в финансовой отчетности, составленной в соответствии с МСФО.

События после отчетной даты происходят в течение периода, который начинается сразу после отчетной даты, и заканчивается на дату утверждения финансовой отчетности.

Для соблюдения требований данного стандарта необходимо установление точной даты утверждения отчетности.

Можно выделить четыре основных вида существенных событий, произошедших после отчетной даты:

1. Объявленные после отчетной даты, но до наступления даты утверждения финансовой отчетности дивиденды должны быть раскрыты в примечаниях, но не должны признаваться как обязательство, существующее на отчетную дату.

2. Если в периоде после отчетной даты становится очевидным, что компания более не сможет осуществлять непрерывную деятельность, то ее финансовая отчетность не должна составляться исходя из допущения о непрерывности деятельности.

3. События, которые были неизвестны или неясны на отчетную дату. В случае получения дополнительной информации, возможно, потребуется корректировка финансовой отчетности.

4. Условия, возникающие после отчетной даты, не должны приводить к корректировке финансовой отчетности, но должны адекватным образом отражаться в примечаниях к отчетности.

ПРИМЕРЫ – условия, возникшие после отчетной даты

К таким условиям можно отнести приобретение и выбытие активов, существенные изменения в условиях кредитования и новую эмиссию акций. Эти события должны раскрываться в примечаниях.

Если существенные события происходят после утверждения финансовой отчетности, информация о них должна быть доведена до пользователей соответствующим образом. Такие события не подпадают под действие МСФО 10, так как они произошли после даты утверждения финансовой отчетности.

Цель

Цель данного стандарта состоит в описании порядка внесения корректировок и раскрытия информации в связи с событиями после отчетной даты.

2. Определения

В настоящем пособии используются следующие термины:

События после отчетной даты

События после отчетной даты могут быть благоприятными или неблагоприятными.

Можно выделить два вида событий:

1. Корректирующие события

Корректирующие события - это события, которые возникают после отчетной даты, но до даты утверждения финансовой отчетности, дающие подтверждение условиям, которые имелись по состоянию на отчетную дату, и которые требуют внесения изменений в показатели финансовой отчетности.

2. Некорректирующие события

Некорректирующие события – это события, которые возникают после отчетной даты, но до утверждения финансовой отчетности, указывающие на условия, возникшие после отчетной даты.

Утверждение отчетности

Дата утверждения отчетности является окончанием периода после отчетной даты.

Указанная дата может варьироваться в зависимости от таких факторов, как законодательные требования и процедуры, которые необходимо соблюдать при составлении и окончательном представлении финансовой отчетности.

В целом, когда финансовая отчетность утверждается правлением, именно дата этого утверждения является окончанием периода после отчетной даты, независимо от последующих утверждений.

ПРИМЕР – окончательное утверждение - 1

Банк обязан представлять свою финансовую отчетность на рассмотрение своим акционерам для окончательного утверждения.

В таких случаях финансовая отчетность считается утвержденной на дату представления, а не на дату утверждения финансовой отчетности акционерами.

ПРИМЕР – дата утверждения - 1 31 января 2ХХ7 года руководство компании завершает составление проекта финансовой отчетности за год, оканчивающийся 31 декабря 2ХХ6 года. 10 февраля 2ХХ7 года Совет Директоров рассматривает финансовую отчетность и утверждает ее для представления акционерам. 16 февраля 2ХХ7 года компания объявляет свою прибыль и ряд важнейших финансовых показателей. 19 марта 2ХХ7 года финансовая отчетность доводится до сведения акционеров и иных заинтересованных лиц. 24 апреля 2ХХ7 года акционеры утверждают финансовую отчетность на ежегодном Собрании. 28 апреля 2ХХ7 года утвержденная финансовая отчетность направляется в соответствующие органы. Период, определяемый в отношении событий после отчетной даты, заканчивается 10 февраля 2ХХ7 года (датой утверждения Советом Директоров финансовой отчетности для ее представления акционерам).

ПРИМЕР – окончательное утверждение - 2 Финансовая отчетность утверждена окончательно тогда, когда Правление утверждает ее для представления Наблюдательному Совету компании, а не тогда, когда ее утвердит Наблюдательный Совет. Наблюдательный Совет, как правило, состоит из представителей акционеров, сотрудников и других заинтересованных сторон. Они считаются неисполнительными директорами. Правление подотчетно Наблюдательному Совету. Германию можно привести в качестве примера как страну, где лишь крупные компании создают Наблюдательные Советы.

ПРИМЕР - дата утверждения - 2 12 февраля 2ХХ8 года руководство компании утверждает финансовую отчетность для представления Наблюдательному Совету. В состав Наблюдательного Совета входят только лица, не занимающие исполнительных должностей, но могут входить и представители работников и других внешних заинтересованных лиц. 23 февраля 2ХХ8 года Наблюдательный Совет утверждает финансовую отчетность. 14 марта 2ХХ8 года финансовая отчетность доводится до сведения акционеров и иных лиц. 19 апреля 2ХХ8 года акционеры утверждают финансовую отчетность на ежегодном Собрании. 29 апреля 2ХХ8 года утвержденная финансовая отчетность направляется в соответствующие органы. Финансовая отчетность утверждается для представления 12 февраля 2ХХ8 года, и указанная дата является завершением периода после отчетной даты.

К событиям после отчетной даты относятся все события, наступившие до даты, когда финансовая отчетность была утверждена для представления, даже если указанные события происходят после публичного объявления прибыли или иных финансовых показателей.

ПРИМЕР - приобретение

Банк ежеквартально на местной фондовой бирже объявляет предварительные показатели, основываясь на данных промежуточной финансовой отчетности, подготовленной руководством. В объявлении приводятся основные результаты и краткое содержание финансовой отчетности.

До того как финансовая отчетность, составленная в соответствии с требованиями МСФО (и впоследствии направляемая на рассмотрение акционеров), утверждается Правлением, банк совершает приобретение на крупную сумму (или происходит иное существенное событие, подпадающее под МСФО 10. Данное событие должно отражаться в примечаниях к финансовой отчетности, составленной в соответствии с требованиями МСФО.