- •Для специалистов в области бухгалтерского учета и отчетности
- •Введение
- •Определения
- •Первоначальное признание и оценка финансовых активов
- •Классификация
- •Амортизированная стоимость
- •Инвестиции в долевые инструменты (Специальное исключение)
- •Классификация бизнес модели предприятия, используемой для управления финансовыми активами
- •Ликвидация до срока погашения - права возврата или предоплаты
- •Ликвидация после срока погашения - право пролонгации
- •Изменение сроков или сумм платежей
- •Оценка - Первоначальная оценка финансовых активов
- •Последующая оценка финансовых активов
- •Инвестиции в некотируемые долевые инструменты(и договоры по инвестициям, расчеты по которым должны производиться путем поставки некотируемых долевых инструментов)
- •Реклассификация
- •Прибыли и убытки от курсовых разниц
- •Обеспечение (включая сделки репо)
- •Оценка по справедливой стоимости (см. Мсфо (ifrs) 13)
- •Иерархия справедливой стоимости
- •Финансовые обязательства
- •Корректировки стоимости на кредитный риск
- •Прекращение признания финансовых активов и финансовых обязательств
- •Бухгалтерский учет финансовых инструментов
- •1. Бухгалтерский учет не изменился в сравнении с мсфо (ias) 39
- •2. Амортизированная стоимость (амортизация скидки и премии)
- •3. Справедливая стоимость через прочий совокупный доход
- •1. Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток
- •3. Амортизированная стоимость – Амортизация скидки – Кредит
- •4. Амортизированная стоимость – Амортизация премии – Облигация
- •5. Финансовое обязательство, оцениваемое по справедливой стоимости через прибыль или убыток
- •6. Прочее финансовое обязательство - Амортизация скидки – Амортизированная стоимость
- •Секьюритизация
- •Встроенные производные инструменты
- •Отдельные финансовые инструменты
- •Вопросы для самоконтроля
- •Ответы на вопросы
Реклассификация
Согласно МСФО (IFRS) 9 предприятие должно реклассифицировать финансовые активы в том случае, если изменилась цель бизнес модели предприятия по управлению данными финансовыми активами. Предполагается, что такие изменения будут происходить нечасто.
Такие изменения должны устанавливаться в результате внешних или внутренних изменений и должны быть значительными для деятельности предприятия и очевидными для внешних сторон.
Если предприятие реклассифицирует финансовые активы, оно должно применять реклассификацию перспективно с даты реклассификации (и далее вперед). Предприятие не должно пересчитывать ранее отраженные прибыли, убытки или проценты.
Если предприятие реклассифицирует финансовые активы, которые оцениваются по справедливой стоимости, справедливая стоимость таких активов определяется на дату реклассификации. Любые прибыли или убытки, возникающие из-за разницы между предыдущей балансовой стоимостью и справедливой стоимостью отражаются в составе прибыли или убытка.
Если предприятие реклассифицирует финансовые активы, которые оцениваются по амортизированной стоимости, справедливая стоимость таких активов на дату реклассификации становится их новой балансовой стоимостью.
ПРИМЕР: РЕКЛАССИФИКАЦИЯ
Такие изменения могут включать закрытие портфеля, части бизнеса, а также перевод активов из категории "удерживаемые для получения потоков денежных средств по договору" в категорию "предназначенных для продажи".
Изменение цели бизнес модели предприятия должно иметь место до даты реклассификации (никаких действий в рамках прежней модели в период между датой решения и датой реклассификации).
ПРИМЕР: РЕКЛАССИФИКАЦИЯ И ПРИОСТАНОВЛЕНИЕ НОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
15 декабря фирма принимает решение закрыть свою деятельность по ипотечному кредитованию физических лиц и, следовательно, должно реклассифицировать все соответствующие финансовые активы 1 января (то есть в первый день следующего отчетного периода предприятия), предприятие не должно принимать новых клиентов по данному виду деятельности или иным образом участвовать в видах деятельности, соотносимых с его прежней бизнес моделью, после 15 декабря.
Следующие ситуации не представляют собой изменения бизнес модели:
(i) изменение намерения в отношении определенных финансовых активов (даже в обстоятельствах значительных изменений рыночных условий).
(ii) временное исчезновение определенного рынка финансовых активов.
(iii) передача финансовых активов между подразделениями предприятия, придерживающимися различных бизнес моделей.
Прибыли и убытки от курсовых разниц
В соответствии с МСФО (IAS) 21 любые прибыли или убытки от курсовой разницы по монетарным активам и монетарным обязательствам должны признаваться в составе прибыли или убытка. (Исключением является монетарная статья, которая классифицируется как инструмент хеджирования либо при хеджировании денежных потоков, либо при хеджировании чистых инвестиций).
Если предприятие признает финансовые активы, используя метод учета по дате расчетов, любое изменение справедливой стоимости актива, который будет получен в течение периода между датой заключения сделки и датой расчета, не признается в отношении активов, оцениваемых по амортизированной стоимости (кроме убытков от обесценения).
Что касается активов, оцениваемых по справедливой стоимости, изменение в справедливой стоимости признается в составе прибыли или убытка или в составе прочего совокупного дохода.