Вопрос 7

Бухгалтерское несоответствие в учете существует при первоначальном признании, и компания применяет возможность оценки по справедливой стоимости. Если впоследствии несоответствие в учете прекращается, может ли компания изменить классификацию по справедливой стоимости на оценку по амортизированной стоимости?

Решение

Нет. Отражение является неизменным. Приняв решение по методу отражения, компания не может изменить выбранный подход с оценки по справедливой стоимости на оценку по амортизированной стоимости. Даже если одна часть позиции, которая приводит к появлению несоответствия в учете, прекращает признаваться, (например, после ее продажи), оставшуюся часть позиции необходимо продолжать отражать по справедливой стоимости через ОПУ.

Вопрос 8

Компания приобретает финансовый актив, который оценивается по справедливой стоимости. Одновременно компания выпускает обязательство, которое оно считает связанным с этим активом, и которое оценивается по амортизированной стоимости.

Шесть месяцев спустя компания решает, что хочет использовать возможность оценивать по справедливой стоимости, и отражает обязательство по справедливой стоимости через ОПУ, чтобы уменьшить бухгалтерское несоответствие в учете. Имеет ли компания право использовать право оценки по справедливой стоимости в данном случае?

Решение

Нет. Отражение по справедливой стоимости через ОПУ может осуществляться только при первоначальном признании.

Вопрос 9

Возможность оценки по справедливой стоимости не требует от компании заключать сделки на все свои активы и обязательства одновременно. «Разумная отсрочка» разрешена в том случае, если ожидается, что оставшиеся транзакции состоятся (AG 4F).

Что имеется в виду под «разумной отсрочкой»?

Решение

Разумная отсрочка оценивается в каждом конкретном случае по разному, на основе того, что является разумным в данных конкретных условиях. Например, «разумная отсрочка» может быть достаточно коротким периодом, в случае заключения сделки с производным инструментом в целях взаимозачета определенных рисков по активу.

Более длительный период может быть оправдан в случае возникновения задержки при необходимости сформировать портфель аналогичных акций и организовать их финансирование.

Однако все финансовые активы и обязательства, отраженные по справедливой стоимости через ОПУ, должны учитываться на данном основании, начиная с момента первоначального признания (а не только начиная с момента вступления в силу компенсирующей позиции).

Вопрос 10

Некоторые компании могут рассматривать использование возможности оценки по справедливой стоимости вместо учета хеджирования, чтобы избежать несоответствия в подходах к отражению связанных инструментов.

Если компания должна была использовать учет хеджирования (например, для хеджирования процентного риска для ссуды с фиксированной процентной ставкой), компания должна скорректировать балансовую стоимость хеджируемой статьи (ссуды) только по тем изменениям справедливой стоимости, которые относятся к хеджируемому риску (риску изменения процентной ставки).

Если компания выбирает возможность оценки по справедливой стоимости, может ли она аналогично скорректировать балансовую стоимость отражаемой позиции (ссуды) только по тем изменениям ее справедливой стоимости, которые относятся только к одному риску (например, риску изменения процентной ставки)?

Решение

Нет. Когда используется возможность оценки по справедливой стоимости, учитываемый финансовый актив или финансовое обязательство оценивается полностью по справедливой стоимости, и все изменения его справедливой стоимости признаются в отчете о прибылях и убытках.

Инструмент нельзя разделить на несколько частей или компонентов риска, из которых только некоторые оцениваются по справедливой стоимости.

Таким образом, использование возможность оценки по справедливой стоимости может иметь эффект, отличный от эффекта, получаемого от использования учета хеджирования по справедливой стоимости. Два вида учета будут иметь одинаковый эффект только в следующих случаях, когда:

• Отношения хеджирования охватывают все изменения справедливой стоимости и не ограничиваются избранными рисками;

• Учет хеджирования применяется при первоначальном признании хеджируемой статьи; и учет хеджирования продолжается до прекращения признание хеджируемой статьи.