- •Для специалистов в области бухгалтерского учета и отчетности
- •1. Введение
- •2. Сфера применения
- •3. Глоссарий
- •4. Первоначальное признание и классификация финансовых инструментов
- •4.1. Первоначальное признание финансовых инструментов
- •4.2. Классификация выпущенных финансовых инструментов - обязательство или капитал
- •Вопрос 1
- •Вопрос 2
- •Вопрос 3
- •Вопрос 4
- •4.3. Классификация финансовых активов и обязательств
- •4.3.1. Финансовые активы, отражаемые по справедливой стоимости через опу
- •4.3.2. Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи
- •4.3.3. Кредиты и дебиторская задолженность
- •4.3.4. Инвестиции, удерживаемые до погашения
- •4.3.5. Финансовые обязательства, отражаемые по справедливой стоимости через опу
- •4.3.6. Перевод финансовых активов между категориями
- •4.3.7. Собственные акции, выкупленные у акционеров
- •4.3.8. Встроенные производные инструменты - производные инструменты, объединенные в контракт с непроизводными инструментами
- •Не отделять встроенный инструмент (учитывается вместе с основным контрактом)
- •4.4. Полезные замечания для составителей отчетности
- •4.5. Вопросы и ответы по первоначальному признанию и классификации финансовых активов и обязательств
- •Приложение 1. Мсфо (ias) 32 – Часто задаваемые вопросы
- •Вопрос 1 – Юридическое или установленное законом обязательство по выплате дивидендов
- •Вопрос 2 – Привилегированные акции, связанные с обыкновенными акциями в отношении юридического/установленного по закону права по выплате дивидендов
- •Вопрос 3 – Что имеется в виду под «ликвидацией» в мсфо (ias) 32.25?
- •Вопрос 4 – Находится ли изменение структуры управления под контролем любой стороны контракта?
- •Вопрос 5 – Является ли ipo подконтрольным событием для какой-либо стороны по контракту?
- •Вопрос 6 – Акции с обязательством выплаты процентной доли прибыли
- •Вопрос 7 – Юридическое обязательство провести сделку по поглощению
- •Вопрос 1 – Связанные транзакции
- •Вопрос 2 – Урегулирование финансового обязательства новым долевым инструментом
- •Вопрос 3 – Каким образом будет учитываться перевод компонента капитала в компонент обязательства, если он является результатом изменения контрактных условий?
- •Вопрос 4 – Конвертируемое долговое обязательство со встроенными опционами пут и колл (с двойными опционами)
- •Вопрос 5 – Затраты на выпуск
- •Вопрос 6 – Удовлетворяют ли расходы на маркетинг определению расходов на выпуск акций?
- •Вопрос 7 – Частично оплаченные инструменты – произвольные даты досрочного выкупа
- •Вопрос 8 – Частично оплаченные инструменты – фиксированные даты погашения (досрочного выкупа)
- •Вопрос 9 – Короткие продажи собственного капитала
- •Вопрос 10 – Досрочная конвертация облигации с опционом конвертации в сша
- •Вопрос 11 – Программа обратного выкупа собственных акций
- •Вопрос 1 – Конвертируемые облигации в иностранной валюте
- •Вопрос 2 – Конвертируемые облигации в иностранной валюте, выпущенные дочерней компанией, конвертируемые в акции материнской компании
- •Вопрос 3 – Бермудский опцион с фиксированными, но различными ценами исполнения опциона
- •Вопрос 4 – Изменение коэффициента пересчета при выпуске бесплатных акций (бонусной эмиссии)
- •Вопрос 5 – Изменение коэффициента пересчета при выпуске новых акций
- •Вопрос 6 – Изменение коэффициента пересчета при выплате дивидендов
- •Вопрос 7 – Контракты на обмен фиксированного количества одних долевых инструментов на другие долевые инструменты
- •Вопрос 8 – Облигация с условной конвертацией
- •Вопрос 9 – Опционы колл, в основе которых лежит курсовой коэффициент
- •Вопрос 10 – Приобретенный варрант на покупку фиксированной процентной доли полностью разводненного акционерного капитала по фиксированной цене за акцию
- •Вопрос 11 – Инструменты, которые погашаются переменным количеством акций, но зависят от кэпа
- •Вопрос 12 – Инструменты, которые погашаются фиксированным количеством акций, за исключением случаев, когда цена за акцию находится в установленном диапазоне.
- •Приложение 2. Возможность оценки по справедливой стоимости – часто задаваемые вопросы
- •Вопрос 1
- •Вопрос 2
- •Вопрос 3
- •Вопрос 4
- •Вопрос 5
- •Вопрос 6
- •Вопрос 7
- •Вопрос 8
- •Вопрос 9
- •Вопрос 10
- •Вопрос 11
- •Вопрос 12
- •Вопрос 13
- •Вопрос 14
- •Вопрос 15
- •Вопрос 16
- •Вопрос 17
- •Вопрос 18
- •Вопрос 19
- •Приложение 3. Инструменты с правом досрочного погашения – Правила их классификации в капитал
- •Вопросы для самоконтроля
- •17. Если встроенный производный инструмент:
- •Ответы на вопросы
- •0 Www.Bankir.Ru/technology/vestnik/uchebnye-posobiya-po-msfo
4.3.5. Финансовые обязательства, отражаемые по справедливой стоимости через опу
Категория финансовых обязательств, отражаемых по справедливой стоимости с отнесением ее изменения в отчет о прибылях и убытках, также состоит из двух подкатегорий:
- предназначенные для торговли; и
- включенные в категорию при первоначальном признании.
Финансовые обязательства, предназначенные для торговли, включают:
производные инструменты, по которым не применяется учет хеджирования;
обязательства по передаче ценных бумаг или иных финансовых активов, взятых взаймы продавцом, занимающим короткую позицию;
финансовые обязательства, принятые с намерением выкупить их в ближайшем будущем;
финансовые обязательства, составляющие часть портфеля определенных инструментов, которые управляются совместно и в отношении которых существуют доказательства фактического получения прибыли за недавний краткосрочный период.
Как и в отношении финансовых активов, компания имеет право отнести какое-либо финансовое обязательство к данной категории при первоначальном признании при условии, что оно соответствует одному из тех критериев, которые определены выше для активов. Впоследствии обязательство из данной категории не может быть переведено в другую категорию.
|
Пример: Обмен долговых инструментов
Компания Г имеет выпущенные долговые обязательства (долгосрочные векселя). Она планирует обменять векселя на конвертируемые долговые обязательства, однако для этого требуется согласие большинства держателей векселей.
Чтобы добиться быстрого ответа от держателей векселей, компания Г предлагает поощрение денежными средствами тем, которые дадут положительный ответ в течение 30 дней. Новый инструмент будет иметь другие условия по сравнению с предыдущими векселями, вследствие своей конвертируемости.
Выплата поощрения зависит от того, произойдет ли обмен на конвертируемое долговое обязательство. Может ли сумма поощрения быть учтена при первоначальном признании новых конвертируемых долговых обязательств и, таким образом, отложено и амортизировано по методу эффективной ставки процента в соответствии с МСФО (IAS) 39?
Учет поощрения будет зависеть от различных факторов. МСФО (IAS) 39 утверждает, что обмен долговых инструментов между эмитентом и держателем на значительно отличающихся условиях может рассматриваться как погашение старой задолженности и признание новой задолженности. Очень вероятно, что при погашении старой задолженности могут возникнуть прибыли или убытки.
Если условия не отличаются значительно, тогда обмен не учитывается как погашение и выпуск нового, и все затраты, отвечающие критериям капитализации по МСФО (IAS) 39, корректируют балансовую стоимость задолженности и амортизируются в течение оставшегося срока действия измененного долгового обязательства. Новая задолженность представляет собой «гибрид» по своему характеру из-за своей характеристики обратимости, в то время как старая задолженность представляет собой обычную задолженность.
Основываясь на вышесказанном, условия старого и нового инструментов будут значительно отличаться, и старая задолженность будет списана.
Затем, компании Г следует определить какие затраты должны быть учтены при расчете эффективной ставки процента для нового инструмента.
Новая задолженность может быть выпущена, даже если поощрение не будет выплачено.
Поощрение является только стимулом для получения быстрого ответа от держателей, но напрямую не относится к выпуску новой задолженности.
Компания Г должна включить затраты по поощрению в расчет прибылей и убытков по погашению старых векселей и включить издержки напрямую в счет прибылей и убытков. |