1. Обесценение активов: введение

ОБЗОР

Цель

Цель данного учебного пособия – помочь специалистам изучить методику обесценения активов в соответствии с МСФО 36.

Задача

Задача МСФО 36 состоит в установлении процедур, позволяющих удостовериться в том, что балансовая стоимость активов не превышает их возмещаемой суммы, а также в определении требований к раскрытию соответствующей информации в отчетности.

Актив рассматривается как обесцененный и МСФО 36 требует учитывать убыток от обесценения в том случае, когда балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую сумму (стоимость, которая может быть возмещена в процессе использования или в результате продажи актива).

ПРИМЕР: Обесцененный актив

Балансовая стоимость вашего оборудования, отраженная в бухгалтерском учете, составляет $100 000. Оборудование морально устарело, и вы намереваетесь прекратить работу на данном оборудовании.

Не предполагая дальнейшего применения данного оборудования в компании, вы принимаете решение его продать. По оценкам вашего консультанта, в результате продажи можно получить только $25 000.

Ваше оборудование в бухгалтерском учете отражено по завышенной оценке, так как его балансовая стоимость ($100 000) не может быть возмещена ни в результате использования, ни путем продажи. Актив подлежит обесценению.

Сфера применения

МСФО 36 применяется для учета обесценения всех активов, за исключением:

(i) запасов (МСФО 2 «Запасы»);

(ii) активов, возникающих из контрактов на строительство (МСФО 11 «Договоры подряда»);

(iii) отложенных налоговых активов (МСФО 12 «Налоги на прибыль»);

(iv) активов, связанных с вознаграждением работникам (МСФО 19 «Вознаграждения работникам»);

(v) финансовых активов, которые включаются в сферу применения МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»;

(vi) инвестиционной собственности, оцениваемой по справедливой стоимости (МСФО 40);

(vii) биологических активов, относящихся к сельскохозяйственной деятельности, оцениваемых по справедливой стоимости за вычетом расходов, связанных с приобретением (МСФО 41);

(viii) отложенных расходов на привлечение новых страхователей, а также нематериальных активов, связанных с контрактными правами страховщика согласно договорам страхования, что включается в сферу применения МСФО 4 «Договоры страхования»;

(ix) внеоборотных активов, классифицируемых как «предназначенные для продажи» в соответствии с МСФО 5 «Выбытие долгосрочных активов, предназначенных для продажи, и представление информации по прекращаемой деятельности».

МСФО 36 применяется по отношению к финансовым активам, классифицируемым как:

1. дочерние компании;

2. ассоциированные компании;

3. совместные предприятия.

МСФО 36 применяется к активам, которые отражаются по переоцененной величине (справедливой стоимости) в соответствии с прочими Стандартами, например в соответствии с методом учета по переоцененной стоимости, предусмотренным в МСФО 16 «Основные средства».

Обесценение

Определение того, может ли снизиться стоимость переоцененного актива, зависит от метода, примененного для определения справедливой стоимости:

(1) если справедливой стоимостью актива является его рыночная стоимость, единственным различием между справедливой стоимостью актива и его «справедливой стоимостью за вычетом расходов на продажу» являются затраты по выбытию.

Затраты по выбытию могут быть:

(i) Незначительными: справедливая стоимость = рыночная стоимость

(ii) Значительными: справедливая стоимость = рыночная стоимость за вычетом затрат по выбытию.

(2) если справедливая стоимость актива определяется на основе, отличной от его рыночной стоимости, то справедливая стоимость может быть больше или меньше его возмещаемой суммы.

После проведения переоценки применяется МСФО 36, чтобы определить, подвергается ли актив обесценению.