Вопрос 7

Можно ли надежно определить ССЗВРНП при отсутствии имеющего обязательную силу соглашения о продаже или активного рынка для актива?

Ответ 7

Необязательно иметь реальные рыночные сделки, чтобы подтвердить расчет ССЗВРНП, если прогнозные потоки денежных средств и ставка дисконта согласуются с допущениями, которые бы сделали участники рынка. Если имеются в наличии транзакции с аналогичными активами или предприятием, то их используют в качестве конъюнктурной информации. Если такие показательные или сравнимые рыночные сделки отсутствуют, используются любые внешние данные (темпы роста, ставки дисконта и т.д.), чтобы доказать прогнозы потоков денежных средств. На основе вышесказанного, почти всегда возможно определить ССЗВРНП.

Вопрос 8

Как наиболее достоверно можно определить ССЗВРНП, когда она основана на методике дисконтированного потока денежных средств?

Ответ 8

Методика дисконтированного потока денежных средств может применяться на основе допущений, которые могут использовать участники рынка при определении справедливой стоимости актива. Ключевые допущения, поддерживающие анализ потоков денежных средств, сравниваются с конъюнктурной информацией.

Любое разночтение в допущениях относительно потоков денежных средств, используемых для ССЗВРНП, по сравнению с используемыми для анализа ЭЦА, также рассматриваются на предмет пригодности; например, капиталовложения на реструктуризацию или модернизацию, которые МСФО (IAS) 36 не разрешает использовать для расчета ЭЦА, могут учитываться в дисконтированных потоках денежных средств, чтобы определить ССЗВРНП.

Расчет балансовой стоимости

Сравнение возмещаемой суммы по активу (т.е. ССЗВРНП или ЭЦА) с его балансовой стоимостью для определения того, существуют ли убытки от обесценения, должно проводиться на основе единообразных принципов. Для ССЗВРНП и ЭЦА используют различные допущения и информацию.

В целях сравнения балансовая стоимость, скорее всего, будет отличаться от возмещаемой суммы (т.е. ССЗВРНП или ЭЦА).

Вопрос 9

МСФО (IAS) 36 требует, чтобы возмещаемая сумма, определенная по методу ССЗВРНП или ЭЦА (или вместе взятых), сравнивалась с балансовой стоимостью актива или ГЕ, для определения существования обесценения.

Что подразумевается под «балансовой стоимостью»?

Ответ 9

Балансовая стоимость – это стоимость актива в бухгалтерской книге или учетная стоимость соответствующих активов или пассивов ГЕ. Многие ГЕ представляют собой предприятия, и будут включать в себя как основные средства и нематериальные активы, так и активы и пассивы чистого оборотного капитала, и любые другие активы или пассивы. Только активы, оговоренные в рамках МСФО (IAS) 36, включаются в балансовую стоимость. Например, долевые ценные бумаги, учтенные как «имеющиеся в наличии для продажи», не будут включаться в балансовую стоимость ГЕ, поскольку эти инвестиции имеют свои отдельные потоки денежных средств. Балансовая стоимость должна включать все распределения корпоративных активов или гудвилла.