10. Восстановление убытка от обесценения для генерирующей единицы

Восстановление убытка от обесценения для генерирующей единицы распределяется на активы единицы, за исключением гудвилла, пропорционально балансовой стоимости указанных активов.

Такое повышение балансовой стоимости рассматривается как восстановление убытков от обесценения в отношении отдельных активов.

В результате распределения восстановленного убытка от обесценения генерирующей единицы балансовая стоимость актива не должна превышать наименьшей величины из двух значений:

(i) его возмещаемой суммы (если ее возможно определить); и

(ii) балансовой стоимости, которая была бы определена (за вычетом амортизации), если бы в предыдущие периоды не был признан убыток от обесценения актива.

Величина восстановления убытка от обесценения, которая в противном случае была бы распределена на актив, распределяется пропорционально на другие активы генерирующей единицы, за исключением гудвилла.

ПРИМЕР: Восстановление убытка от обесценения гудвилла

Проблема

Руководство банка С приняло решение о реструктуризации бизнеса банка и начало активно искать покупателей для ряда дочерних предприятий банка С.

Эти дочерние предприятия были должным образом классифицированы в финансовой отчетности банка С за 2005 г. как группы по выбытию, удерживаемые для продажи, в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность».

Одним из дочерних предприятий, классифицированных в категорию «удерживаемые для продажи», был банк Д. Активы и пассивы этого банка были переоценены в качестве группы по выбытию, и их балансовая стоимость снижена на 45,000, до уровня справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу.

Данное обесценение было полностью применено к гудвиллу, относящемуся к банку Д.

В феврале 2006 г. руководство банка С пересмотрело свои планы по реструктуризации и приняло решение не продавать банк Д. МСФО (IFRS) 5 требует, чтобы активы из группы выбытия, которая более не классифицируется как «удерживаемая для продажи», были переоценены до величины, наименьшей из:

1. ее балансовой стоимости до классификации «удерживаемой для продажи», скорректированной с последующей амортизацией; и

2. ее возмещаемой стоимостью на дату последующего решения не продавать.

Эксплуатационная ценность банка Д выше, чем его справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу. Руководство банка С должно, таким образом, признать сторнирование переоценки, признанной в 2005 г. в соответствии с МСФО (IFRS) 5.

Необходимо ли сторнировать восстановление убытка в размере уценки 45,000 в отношении гудвилла, относящегося к банку Д?

Решение

Руководство банка Д должно сначала рассмотреть возможность ошибки в своей первоначальной оценке. Если будет решено, что классификация дочернего предприятия в качестве удерживаемого для продажи в 2005 г. была ошибкой, эта ошибка должна быть скорректирована посредством повторного пересмотра сравнительных показателей в соответствии с МСФО (IAS) 8.

Однако, если принято решение, что классификация «удерживаемый для продажи» в 2005 г. была проведена в соответствии с МСФО (IFRS) 5, и не было никакой ошибки, тогда нельзя провести сторнирование 45,000 в отношении гудвилла.

Уценка в размере 45,000 справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу была полностью признана в качестве убытка от обесценения в отношении гудвилла в соответствии с МСФО (IFRS) 5. МСФО (IFRS) 5 требует, чтобы любое последующее сторнирование убытка от обесценения признавалось в порядке распределения, указанном в МСФО (IAS) 36 (см. Убыток от обесценения генерирующей единицы выше) .

Первоначальный убыток от обесценения был учтен полностью в отношении гудвилла, таким образом, нельзя учитывать никакое сторнирование от обесценения.

Убыток от обесценения гудвилла не подлежит восстановлению в последующие периоды

Убыток от обесценения гудвилла не подлежит восстановлению в последующих периодах.

ПРИМЕР: Убыток от обесценения гудвилла не подлежит восстановлению Балансовая стоимость генерирующей единицы составляет $10 млн., включая балансовую стоимость гудвилла в размере $2 млн. Единица уценена до $7 млн. Гудвилл полностью подлежит обесценению и списанию. В последующий период стоимость единицы увеличилась до $15 млн. Однако убыток от обесценения гудвилла на подлежит восстановлению.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Гудвилл	ББ		$2
Прочие расходы - обесценение гудвилла	ОПУ	$2
Обесценение гудвилла.

В соответствии с МСФО 38 «Нематериальные активы» не разрешается признание гудвилла, созданного внутри компании.