Учетная политика, изменения в расЧЕТНЫХ оценках и ошибки

Для специалистов в области бухгалтерского учета и отчетности

Мсфо (ias) 36 Обесценение активов

www.bankir.ru/technology/vestnik/uchebnye-posobiya-po-msfo

2011г.

Учебные пособия по мсфо

(миллион скачанных копий)

Перед вами Учебное пособие по МСФО. Это последняя версия легендарных учебных пособий на русском и английском языке, подготовленных в рамках трех проектов TACIS, которые выполнялись консорциумом, возглавляемым ЗАО «ПрайсвотерхаусКуперс Аудит» при финансовой поддержке Европейского Союза (2003-2009 гг.). Эти пособия были также размещены на веб-сайте Министерства финансов Российской Федерации.

В настоящих учебных пособиях рассматриваются различные концепции учета, основанного на МСФО. Данная серия задумана как практическое пособие для профессиональных бухгалтеров, желающих самостоятельно получить дополнительные знания, информацию и навыки.

Каждый сборник представляет собой самостоятельный краткий курс, рассчитанный не более чем на три часа занятий. Несмотря на то, что данные учебные пособия представляют собой часть серии материалов, каждое из них является самостоятельным курсом, не зависящим от других. Каждое учебное пособие включает в себя информацию, примеры, вопросы для самопроверки и ответы. Предполагается, что пользователи будут иметь базовые знания в области бухгалтерского учета; если учебное пособие требует дополнительных знаний, это отмечается в начале раздела.

Мы планируем доработать первые три выпуска пособий и предоставить их для свободного доступа. Пожалуйста, сообщите об этом Вашим друзьям и коллегам. Что касается первых трех выпусков и обновленных текстов, авторское право на материалы каждого сборника принадлежит Европейскому Союзу, в соответствии с политикой которого разрешается бесплатное использование данных материалов в некоммерческих целях. Нам принадлежит авторское право на более поздние выпуски и доработанные версии, а также мы несем за них ответственность. Наша политика авторского права такая же, как и у Европейского Союза.

Мы хотим выразить особую благодарность Элизабет Апраксин (Европейский Союз), куратору вышеупомянутых проектов TACIS, Ричарду Дж. Грегсону (Партнер, PricewaterhouseCoopers), директору проектов, и всем нашим друзьям из Bankir.Ru, за то, что разместили эти учебные пособия.

Партнеры по проекту TACIS: Росэкспертиза (Россия), ACCA (Великобритания), Agriconsulting (Италия), ФБК (Россия), и European Savings Bank Group (Брюссель).

Выражаем искреннюю признательность за помощь Филипу В. Смиту (редактор третьего выпуска) и Аллану Гамборгу - менеджерам проектов, а также Екатерине Некрасовой, Директору PricewaterhouseCoopers, которая руководила подготовкой русской версии (2008-2009 гг.). Идея публикации принадлежит Глину Р. Филлипсу, менеджеру первых двух проектов, который составлял учебные пособия и редактировал первые две версии. Мы гордимся своей причастностью к осуществлению этой идеи.

Робин Джойс

Профессор кафедры «Международные валютно-кредитные и финансовые отношения»

Финансового Университета при Правительстве РФ

Почётный профессор Сибирской Академии Финансов и Банковского Дела

Россия, Москва, 2011 г. (обновленная редакция)

СОДЕРЖАНИЕ

1. Обесценение активов: введение 5

2. Определения 7

4. Определение актива, стоимость которого может обесцениться 13

5. Определение возмещаемой суммы 16

6. Учет и оценка убытка от обесценения 23

7. Генерирующие единицы и деловая репутация (гудвилл) 26

8. Восстановление убытка от обесценения 40

9. Восстановление убытка от обесценения для отдельного актива 42

10. Восстановление убытка от обесценения для генерирующей единицы 45

12. Раскрытие информации 65

Пример учетной политики 70

(из Иллюстративной корпоративной финансовой отчетности 2007 г., ПВК) 70

Обесценение нефинансовых активов 70

Активы без определенного срока полезного использования (например, гудвилл), не подлежащие амортизации, ежегодно тестируются на обесценение. Активы, подлежащие амортизации, пересматриваются на предмет обесценения независимо от того указывают ли события или изменения обстоятельств на то, что балансовая стоимость не может быть восстановлена. 70

Убыток от обесценения признается на сумму, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую сумму. Возмещаемая сумма превышает справедливую стоимость актива за вычетом расходов на продажу и ценность использования. 70

Для целей оценки обесценения, активы группируются по наименьшим уровням, для которых существуют отдельно идентифицируемые потоки денежных средств (единицы, генерирующие денежные средства). Нефинансовые активы, за исключение гудвилла, которые были подвержены обесценению, пересматриваются для возможного восстановления обесценения на каждую отчетную дату. 70

70

13. Вопросы для самоконтроля 71

14. Ответы на вопросы 78