4.3. Классификация финансовых активов и обязательств
|
Финансовые активы – четыре категории | |
|
Финансовые активы, отражаемые по справедливой стоимости через ОПУ |
Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи |
|
Кредиты и дебиторская задолженность |
Инвестиции, удерживаемые до погашения |
Банку необходимо иметь документированную политику относительно классификации финансовых инструментов, а также следить, чтобы эта политика неукоснительно выполнялась. Это необходимо, поскольку в противном случае различные учетные политики для различных категорий учетных статей могут предоставить возможность для манипулирования финансовым результатом.
Реклассификация финансовых инструментов может навести пользователей финансовой отчетности (возможно, органы банковского надзора) на мысль о финансовых трудностях банка, или о том, что руководство банка не в состоянии надежно управлять своими финансовыми инструментами. Любое подобное заключение может быть ударом по репутации банка.
Финансовые активы – алгоритм определения категории
Имеющиеся
в наличии для продажи Кредиты
и дебиторская задолженность Является
ли он производным инструментом?
Является
ли он частью портфеля с определенной
схемой получения
прибыли? НЕТ Определен
ли он как хедж, и является ли он
эффективным?
Актив
приобретен/удерживается для извлечения
прибыли от колебания цен? Или изначально
предназначался для продажи в ближайшем
будущем? Применяются
правила учета хеджирования
Финансовые
активы, учитываемые по справедливой
стоимости через ОПУ Создан
ли он путем предоставления денег,
товаров и услуг непосредственно
дебитору? Есть
ли:
– фиксированные
и определяемые выплаты фиксированный
срок погашения намерение
и способность удерживать до наступления
срока погашения? Предполагается
ли его продать в ближайшем будущем?
Удерживаемые
до погашения ДА ДА НЕТ ДА НЕТ НЕТ ДА НЕТ ДА НЕТ ДА НЕТ ДА
Классы финансовых инструментов
МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: Раскрытие информации» требует раскрытия определенной информации по классам финансовых инструментов, например, выверка оценочного резерва под обесценение.
МСФО (IFRS) 7 не дает четкого списка классов финансовых инструментов. Стандарт устанавливает, что класс должен содержать финансовые инструменты одинакового характера и с одинаковыми характеристиками, и что классы должны выверяться по статьям, представленным в бухгалтерском балансе.
Какие соображения должна использовать компания при выявлении различных классов финансовых инструментов, если не представлен четкий список классов финансовых инструментов? Например, должен ли банк раскрывать информацию по ссудам и авансам как по одному классу или разделить их на два разных класса?
Класс финансовых инструментов – это не то же самое, что категория финансовых инструментов. Категории определены в МСФО (IAS) 39 (финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через ОПУ, инвестиции, удерживаемые до погашения, кредиты и дебиторская задолженность, финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через ОПУ, прочие финансовые обязательства).
Предполагается, что классы определяться на более детальном уровне, чем категории в МСФО (IAS) 39, и будут выверяться с бухгалтерским балансом, как этого требует МСФО (IFRS) 7.
Однако уровень детализации для класса должен определяться каждой компанией в зависимости от своей специфики.
В случае с банками ожидается, что категория ссуд и авансов будет включать более чем один класс, если только ссуды не имеют одинаковых характеристик. Возможно, будет уместным создать отдельные классы:
- по типам клиентов (например, коммерческие ссуды и ссуды частным лицам); или
- по типам ссуд (например, закладные, кредитные карты, потребительские кредиты и овердрафты).
В некоторых случаях кредиты клиентам могут составлять один класс, если все ссуды имеют одинаковые характеристики (например, сберегательный банк предоставляет только один вид ссуд частным лицам).