Вопрос 8 – Частично оплаченные инструменты – фиксированные даты погашения (досрочного выкупа)

Компания, которая в настоящее время находится в фазе расширения, выпускает некоторое количество частично оплаченных акций. Договор на акции содержит четко установленный график конкретных дат погашения (досрочного выкупа), которые ни компания, ни держатели акций не могут пропустить.

Признается ли элемент акционерного капитала, который еще не погашен, в бухгалтерском балансе на дату выпуска стороной частично оплаченных акций вместе с дебиторской задолженностью?

Ответ 8

Ответ может быть разный. Все будет зависеть от законодательства страны, в которой зарегистрирована данная компания, в отношении того, является ли такой график погашений следствием того, что такое погашение должно иметь место по закону.

Если акции необходимо досрочно выкупить (погасить) и «оплатить», т.е. в том случае, когда держатель акции обязан по закону произвести платежи в результате соглашения и фиксированного графика платежей, тогда дебиторская задолженность признается в части неоплаченных поступлений от выпущенных акций.

Данная дебиторская задолженность оценивается по справедливой стоимости при первоначальном признании, а потом – по амортизированной стоимости в соответствии с МСФ (IAS) 39 (если только она не предназначена для учета по справедливой стоимости через ОПУ).

Амортизированная стоимость будет рассчитываться с использованием эффективной ставки процента таким образом, чтобы дебиторская задолженность была оцениваема по чистой дисконтированной стоимости будущих поступлений. Рекомендации, указанные в Вопросе 8, применяются, если инструмент не должен быть погашен досрочно или «своевременно оплачен».

Вопрос 9 – Короткие продажи собственного капитала

Банк А торгует собственными долевыми ценными бумагами. Сюда входят короткие продажи, когда банк занимает свои собственные долевые ценные бумаги у других, и, таким образом, имеет обязательство обратного выкупа акций на рынке, чтобы предоставить их третьим сторонам.

Банк работает в стране, где короткие продажи собственных долевых ценных бумаг является законными.

Признаются ли эти торговые сделки в капитале или как торговые обязательства в соответствии с МСФО (IAS) 39, и оцениваются ли они по справедливой стоимости в отчете о прибылях и убытках?

Ответ 9

Требования к проведению транзакций с собственным капиталом, содержащиеся в МСФО (IAS) 32.16, не отличаются от коротких продаж. Торговые сделки и любые прибыли и убытки по ним признаются в капитале в соответствии с МСФО (IAS) 32.23.

Вопрос 10 – Досрочная конвертация облигации с опционом конвертации в сша

Конвертируемые облигации с опционом конвертации в США обычно конвертируются до первоначальной даты погашения долгового обязательства.

1. В определенной степени балансовая стоимость на дату конвертации не равна конвертируемой сумме основного долга; признается ли разница как прибыли или убытки при конвертации?

2. Отражает ли ожидаемый период обращения основного долгового обязательства, который используется для определения эффективной ставки процента, какие-либо ожидания по досрочной конвертации?

Ответ 10

1. Нет. «Срок погашения» по МСФО (IAS) 32.AG32 означает любую дату, когда держатель конвертирует облигацию в соответствии со своими контрактными обязательствами.

2. Нет. МСФО (IAS) 32.IE9 описывает учет такой конвертируемой облигации при первоначальном признании. Стандарт показывает, что опцион ранней конвертации характерен для компонента капитала, а не для основного долгового обязательства, и что ожидаемый период обращения долгового обязательства определяется без учета возможной досрочной конвертации.

Оцениваемые потоки денежных средств, используемые при применении метода эффективной ставки процента, являются, таким образом, контрактными потоками денежных средств, основанными на контрактном сроке погашения.