Приложение 1. Мсфо (ias) 32 – Часто задаваемые вопросы

Что подразумевается под «контрактным (договорным) обязательством»?

Новости МСФО – июль 2007 г.

Вопрос 1 – Юридическое или установленное законом обязательство по выплате дивидендов

Удовлетворяет ли юридическое или установленное законом обязательство (обязательство, возникшее в результате действия закона) по выплате дивидендов определению контрактного обязательства в МСФО (IAS) 32?

Ответ 1

Нет. Финансовое обязательство возникает из существования контрактного обязательства одной стороны (эмитента) по выплате денежных средств или другого финансового актива другой стороне (держателю) (МСФО (IAS) 32).

Обязательство, установленное местным законодательством или правом, не является контрактным; и, таким образом, оно не ведет к возникновению контрактного обязательства, как это требуется в соответствии с определением финансового обязательства.

Вопрос 2 – Привилегированные акции, связанные с обыкновенными акциями в отношении юридического/установленного по закону права по выплате дивидендов

Компания выпустила обыкновенные акции, содержащие юридическое/установленное законом требование о выплате дивидендов.

Компания также выпустила акции второго класса (например, привилегированные акции) с фиксированными выплатами дивидендом, которые необходимо уплатить в случае выплат дивидендов по обыкновенным акциям компании (стимулятор дивидендов).

Создает ли юридическое/установленное законом обязательство по выплате дивидендов по обыкновенным акциям косвенное контрактное обязательство выплатить дивиденды по привилегированным акциям?

Ответ 2

Да. Привилегированная акция классифицируется как обязательство. Это основано на том факте, что компания не имеет возможности избежать платежей дивидендов по привилегированным акциям, поскольку имеет контрактное обязательство на такую выплату, т.к. юридически/по закону обязана выплатить дивиденды по своим обыкновенным акциям.

Вопрос 3 – Что имеется в виду под «ликвидацией» в мсфо (ias) 32.25?

Что означает термин «ликвидация» в МСФО (IAS) 32.25? Нужно ли интерпретировать «ликвидацию» более широко, чтобы включить в нее все типы случаев неплатежеспособности (такие как конкурсное производство, управление и т.д.), которые могут (или не могут) произойти, когда компания больше не является действующей?

Ответ 3

Нет. Термин «ликвидация» означает только ликвидацию (закрытие) компании. Если условия инструмента оговаривают обязательный выкуп в случае наступления неплатежеспособности, и, таким образом, компания обязана произвести платежи вне зависимости от того, ведет ли неплатежеспособность к ликвидации или нет, эти условия не подходят под условия исключения из правил, указанные в МСФО (IAS) 32.25(b); таким образом, инструмент классифицируется как финансовое обязательство.

Вопрос 4 – Находится ли изменение структуры управления под контролем любой стороны контракта?

Контракт между компанией А и третьей стороной содержит требование для компании А об осуществлении выплат третьей стороне в случае изменения структуры управления в компании А. Например, компания Б поглощает компанию А (и компания Б не связана с компанией А).

Является ли такое изменение структуры управления вне контроля любой стороны по контракту в целях МСФО (IAS) 32.25 достаточным, чтобы рассматривать контракт как обязательство (при условии, что изменение контроля является и неопределенным, и истинным)?

Ответ 4

Да. Изменение структуры управления находится вне контроля обоих сторон контракта, при условии, что это не должно согласовываться компанией на общем собрании.

Так будет, если покупатель может обратиться к отдельным держателям акций и выкупить их акции. Платежи, которые являются зависимыми от перемены структуры управления, представляют, таким образом, обязательства, если не требуется согласия общего собрания.