4.3.6. Перевод финансовых активов между категориями

Правила перевода финансовых активов между категориями следующие:

Финансовые активы, отражаемые по справедливой стоимости через отчет о прибылях и убытках.

Переклассификация из ранее выбранной категории не разрешаются, за исключением случаев, описанных ниже.

Компания не должна переводить финансовый инструмент, отражаемый по справедливой стоимости через ОПУ, в другую категорию, или переводить другой инструмент в категорию, отражаемую по справедливой стоимости через ОПУ, в течение периода владения или выпуска данного инструмента.

В 2007 г. Комитет по МСФО Ежегодным проектом по усовершенствованию разрешил перемещения из и в категорию финансовых инструментов, отражаемых по справедливой стоимости через ОПУ, в следующих случаях: - когда производный инструмент начинает или прекращает отвечать требованиям инструмента хеджирования потоков денежных средств или хеджирования чистой инвестиции, - когда финансовые активы переводятся в другую категорию вследствие изменения политики страховой компании в соответствии с МСФО (IFRS) 4.

Перевод финансовых инструментов из категории «удерживаемые до погашения» в категорию «имеющиеся в наличии для продажи».

Разрешается, если в результате изменения намерения или возможности, более нецелесообразно классифицировать инструмент как инвестицию, удерживаемую до срока погашения, его следует отнести к категории «имеющиеся в наличии для продажи» и переоценить по справедливой стоимости.

Перевод финансовых инструментов из категории «имеющиеся в наличии для продажи» в категорию «удерживаемые до погашения».

Разрешается, если реклассификация осуществляется в результате изменения намерений или возможностей, или в редких случаях, когда нельзя более надежно оценить справедливую стоимость, или в связи с тем, что прошли «два финансовых года» после ликвидации категории, становится целесообразно оценивать финансовый инструмент по амортизированной стоимости.

Перевод из категории «кредиты и дебиторская задолженность» в категорию «имеющиеся в наличии для продажи».

Не разрешается. В категорию «кредиты и дебиторская задолженность» следует классифицировать все финансовые активы, удовлетворяющие критериям категории при их первоначальном признании, в соответствии с МСФО (IAS) 39.

Перевод из категории «имеющиеся в наличии для продажи» в категорию «кредиты и дебиторская задолженность».

Не разрешается. Определение категории «кредиты и дебиторская задолженность» предполагает, что инструмент, отнесенный к категории «имеющиеся в наличии для продажи» при первоначальном признании не может быть в будущем отнесен к категории «кредиты и дебиторская задолженность» (МСФО (IAS) 39 п.9).

В соответствии с МСФО (IAS) 39 перевод в другую категорию производится достаточно редко, а перевод в категорию «учитываемых по справедливой стоимости c отражением ее изменения через ОПУ (и перевод из категории) запрещен.

Переведенные из категории «удерживаемых до погашения» в результате изменения намерений или возможностей рассматривается как продажа, и вся категория становится «ликвидированной».

Наиболее распространенная реклассификация обусловлена «ликвидацией» категории, когда оставшиеся объекты на два года переходят в категорию «имеющихся для продажи». При таких обстоятельствах активы переоцениваются по справедливой стоимости, а возникшая разница признается в капитале.

ПРИМЕР – «ликвидация категории»

Вы приобретаете облигации на сумму $2 млн. и классифицируете их как «удерживаемые до погашения». Ставка процента снижается, и вы принимаете решение получить выгоду, продав облигации сейчас, вместо того чтобы ожидать наступления срока их погашения. Классификация всех оставшихся в данной категории инструментов должна быть изменена на «имеющиеся для продажи», и вы не вправе использовать классификационную категорию «удерживаемые до погашения» в течение последующих двух лет.

Инструмент из категории «инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи», может быть реклассифицирован в данную категорию, если после «ликвидации» последняя была «очищена» (т.е. прошло 2 года).

В данном случае балансовая стоимость финансовых активов на дату реклассификации переоценивается по амортизированной стоимости. Какая-либо уже признанная нереализованная прибыль или убытки остаются в капитале до тех пор, пока актив не обесценится или не прекратится его признание.