9. Учет начислений оплаты труда, распределение оплаты труда и удержания из неё.

Расчеты с предпринимателями по оплате труда учитываются на активно-пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»: по Кт отражается начисление заработной платы (премий, пособий и др. выплат), а по Дт - удержания из з.п. и выплаты з. п. (аванса, пособий и т.д.)

Учет начисления и распределения оплаты труда.

Следует различать понятие «начисление оплаты труда» и «распределение оплаты труда».

Начисление оплаты труда - определение сумм, которые причитаются работнику за определенный период времени (определяется кредиторская задолженность предприятия перед работником). Необходимо собрать все виды начисленной оплаты труда за расчетный период времени из разных документов.

Все первичные документы группируются (нумеруются), и заполняется лицевой счет Ф № Т-54. Из лицевого счета данные переносятся в расчетную ведомость (Ф № Т-51), в которой все суммы записываются в разрезе выплат. Расчетные ведомости составляются отдельно по каждому производству на предприятии и каждому отделу. Заполняется в одном экземпляре и содержит следующие реквизиты, которые проставляются напротив фамилии работника:

1) начислена по видам оплат (оборот по Кт сч 70);

2) удержано и зачтено по видам платежей и зачетов (оборот по Дт сч 70);

3) к выдаче на руки (разница между начисленными и удержанными суммами).

Последний показатель является основанием для заполнения платежной ведомости Ф Т-53. Малые предприятия могут применять комбинированный регистр - расчетно-платежная ведомость Ф Т-49. В ней указываются не только расчеты, но и выплаты з.п.

Все начисленные и удержанные суммы отражаются на бухгалтерских счетах. Для этого необходимо определить общую сумму начисленной з.п. и удержания из неё в целом по предприятию. С этой целью составляется Свод з.п. за месяц, содержание которого аналогично содержанию расчетных ведомостей. Начисленная з.п. является одним из элементов издержек предприятия, поэтому необходимо записать её в Дт соответствующих счетов, т.е. распределить.

Распределение оплаты труда – отнесение начисленной з.п. на счета по направлению затрат.

Чтобы распределить з.п. все первичные документы группируются по видам затрат (Дт соответствующих счетов), а внутри этих групп - по статьям аналитического учета.

Сгруппированные первичные документы заносятся в Ведомость распределения з.п.

Начисление и распределение з.п. записывается на счетах бухгалтерского учета одновременно. При этом учитывается, где работник работал и какую работу выполнял.

Типовые проводки по начислению и распределению з.п.

Содержание хозяйственных операций	Дт	Кт
Начислена заработная плата:
основным производственным рабочим за изготовление продукции	25
административно-управленческому персоналу цеха	26
работникам вспомогательного производства	23
административно-управленческому персоналу предприятия	26
работникам обслуживающих производств и хозяйств	29
работникам за разгрузку материалов	10/ТЗР (или 15)
работникам за упаковку продукции на складе производственного предприятия	44
работникам за изготовление основных средств (нематериальных активов) собственными силами	08
работникам торгового предприятия	44	70

При начислении отпускных сумм в затраты отчетного месяца включается только сумма отпускных , приходящихся на данный месяц.

Суммы отпускных, которые приходятся на следующий месяц учитывается как расходы будущих периодов. При наступлении соответствующего месяца расходы будущего периода включаются в расходы отчетного месяца.

Пример. Работник бухгалтерии уходит в отпуск с 27 сентября на 28 КД. На сентябрь приходится 4 дня отпуска, на октябрь – 24 дня отпуска. СДЗ = 500 руб. Работнику начислены отпускные в сумме 14 000 руб. Сумма отпускных, приходящихся на сентябрь, - 2 000 руб., на октябрь – 12 000 руб.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.		Дт	Кт
		Част.	Общая
сентябрь
1.	Начислена сумма отпускных работнику бухгалтерии:
	за дни отпуска, приходящиеся на сентябрь	2000		26
	за дни отпуска, приходящиеся на октябрь	12000	14000	97	70
октябрь
2.	Сумма отпускных, приходящихся на дни отпуска в октябре, включается в текущие затраты
			12000	26	97

Предприятие может резервировать суммы на оплату отпусков. Это связано с тем, что на многих предприятиях наибольшее количество работников уходит в отпуск в определенный период, например, в летние месяцы. Следовательно, в этот период требуется значительно больше средств на оплату отпускных, поэтому предприятия могут создавать резерв на оплату отпусков. Он учитывается на пассивном счете 96 « Резервы предстоящих расходов»/ «Резерв на оплату отпусков». Как правило, он образуется от сумм начисленной заработной платы (основной и дополнительной) и страховых взносов от этой з.п. Составляется специальный расчет и определяется % отчислений в резерв на оплату отпусков (ежемесячно).

1) Отражается начисление резерва на оплату отпусков (ежемесячно): Дт сч 20, 25, 26, 23 Кт сч 96

2) Отражается начисление отпускных сумм за счет созданного резерва: Дт сч 96 Кт сч 70

В конце года производится инвентаризация резерва. Делается или сторнировочная запись на величину излишне созданного резерва, или дополнительная запись, если выплаты превышают величину резерва. На конец отчетного года, как правило, резерв на оплату отпусков не должен иметь сальдо.

Учет удержаний из заработной платы.

Все удержания из заработной платы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту соответствующих счетов.

Содержание хозяйственных операций	Дт	Кт
Удержание НДФЛ
Удержан НДФЛ из суммы заработной платы работника	70	68 / «Рачеты по НДФЛ»
Удержание с виновников за материальный ущерб, причиненный организации
Отражается сумма недостачи материальных ценностей, выявленных по результатам инвентаризации	94	10, 43…
Сумма недостачи отнесена на виновное лицо	73/2	94
Удержана сумма недостачи материальных ценностей из заработной платы виновного лица	70	73/2
Удержание за брак в производстве
Сумма, подлежащая удержанию за брак в производстве, отнесена на виновное лицо	73/2	28
Удержана сумма за брак в производстве из заработной платы виновного лица	70	73/2
Удержание профсоюзных взносов
Удержана сумма профсоюзных взносов из заработной платы работника	70	76 / «Расчеты с профсоюзной орг-цией»
Удержание за товары, проданные в кредит
Поступило поручение-обязательство от торговой организации	73 / «Расчеты за товары, проданные в кредит»	76 / «Расчеты с торговой орг-цией»
Удержано из заработной платы работника за товары, проданные в кредит	70	73 / «Расчеты за товары, проданные в кредит»
Перечислено торговой организации в погашение задолженности	76 / «Расчеты с торговой орг-цией»	51
Поступило поручение-обязательство от торговой организации	73	76
Удержание займов, выданных работнику
Выдан заем работнику организации	73 / 1 «Расчеты по предоставленным займам»	50, 51
Удержано из заработной платы работника в счет погашения займа	70	73/1
Начислены проценты по займу	73/1	91/1
Удержаны из заработной платы проценты по займу	70	73/1