12. Расчеты по договору доверительного управления имуществом

Вопросам доверительного управления имуществом посвящена глава 53 Гражданского кодекса РФ. Учет операций по доверительному управлению имуществом ведется в соответствии с Приказом №97н. По договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а последняя обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления. Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него от учредителя управления к доверительному управляющему. Поэтому имущество продолжает учитываться обособленно на отдельном балансе, выделенном из самостоятельного баланса учредителя управления. Доверительный управляющий ведет отдельный баланс, а также учет имущества и связанных с ним активов и пассивов и представляет учредителю управления отчет о своей деятельности. Учет расчетов, связанных с исполнением договора по доверительному управлению имуществом, ведется на счете 79/3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом». Учет расчетов на этом счете аналогичен расчетам с обособленными подразделениями.

Учет у учредителя управления

№ п/п	Содержание	Дт	Кт
1.	Отражается передача имущества доверительному управляющему	79/3	01, 04, 58 и др.
2.	Отражается возврат имущества при прекращении договора (обратная запись)	01, 04, 58 и др.	79/3

Учет у доверительного управляющего

№ п/п	Содержание	Дт	Кт
1.	Отражается получение имущества от учредителя управления	01, 04, 58 и др.	79/3
2.	Отражается возврат имущества при прекращении договора (обратная запись)	79/3	01, 04, 58 и др.

13. Учет средств целевого финансирования

Для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, поступивших от других организаций и физических лиц, а также бюджетных средств, предназначен пассивный счет 86 «Целевое финансирование». Средства целевого финансирования расходуются в строгом соответствии с установленными сметами и назначением.

По кредиту счета 86 отражаются средства целевого назначения, причитающиеся к получению в качестве источника финансирования тех или иных мероприятий, в корреспонденции со счетом 76. По дебету счета 86 отражается использование средств целевого финансирования. Аналитический учет по счету 86 ведется по назначению средств и в разрезе источников их поступления.

Отражаются средства целевого финансирования, причитающиеся к получению:

Дт сч. 76 Кт сч. 86

Получены на расчетный счет средства целевого финансирования:

Дт сч. 51 Кт сч. 76

В некоммерческих организациях счет 86 используется для отражения целевых поступлений, вступительных взносов, пожертвований на ведение уставной деятельности.

Коммерческие организации могут получать бюджетные средства в виде государственной помощи. Правила формирования в бухгалтерском учете информации о получении и использовании государственной помощи, предоставляемой коммерческим организациям, установлены в Положении по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000).

Списание бюджетных средств в бухгалтерском учете зависит от цели предоставления государственной помощи: на финансирование капитальных вложений или на финансирование текущих расходов.

Если государственная помощь получена на финансирование капитальных вложений, то при вводе объекта внеоборотных активов в эксплуатацию бюджетное финансирование учитывается в качестве доходов будущих периодов на счете 98 «Доходы будущих периодов». По мере начисления амортизации бюджетные средства списываются со счета 98 на финансовый результат в размере начисленной амортизации (признаются в составе прочих доходов).

Принят к учету объект основных средств, приобретенный за счет средств бюджетного финансирования:

Дт сч. 01 Кт сч. 08

Средства бюджетного финансирования признаются доходами будущих периодов:

Дт сч. 86 Кт сч. 98

Начислена амортизация по объекту основных средств:

Дт сч. 25 Кт сч. 02

Доходы будущих периодов признаются прочими доходами в сумме начисленной амортизации:

Дт сч. 98 Кт сч. 91/1

Если государственная помощь получена на финансирование текущих расходов, то в момент принятия к бухгалтерскому учету материалов, начисления оплаты труда и осуществления других аналогичных расходов бюджетные средства признаются в качестве доходов будущих периодов на счете 98. По мере отпуска материалов в производство, выполнения работ (услуг) бюджетные средства списываются со счета 98 на финансовый результат (признаются в составе прочих доходов).

Приняты к учету материалы, полученные за счет средств бюджетного финансирования:

Дт сч. 10 Кт сч. 60

Средства бюджетного финансирования признаются доходами будущих периодов:

Дт сч. 86 Кт сч. 98

Списаны материалы в производство:

Дт сч. 20 Кт сч. 10

Доходы будущих периодов признаются прочими доходами в сумме списанных материалов:

Дт сч. 98 Кт сч. 91/1

Целевое использование бюджетных средств контролируется счетной палатой контрольно-ревизионного управления Министерства финансов РФ. Средства, использованные не по назначению, могут быть возвращены в соответствии со ст.78 Бюджетного кодекса.

Коммерческие организации остатки средств целевого финансирования или бюджетных средств показывают в разделе V бухгалтерского баланса «Краткосрочные обязательства» по стр. «Доходы будущих периодов».