Учет у комиссионера

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
Комиссионер не участвует в расчетах
1.	Получен товар от комитента	004
2.	Отгружен товар покупателю		004
3.	Начислено комиссионное вознаграждение	76, суб. «Расчеты с комитентом»	90/1
4.	Начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения	90/3	68
5.	Получено комиссионное вознаграждение	51	76, суб. «Расчеты с комитентом»
Комиссионер участвует в расчетах
1.	Получен товар от комитента	004
2.	Отгружен товар покупателю		004
3.	Отражается задолженность покупателя	62	76, суб. «Расчеты с комитентом»
4.	Начислено комиссионное вознаграждение	76, суб. «Расчеты с комитентом»	90/1
5.	Начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения	90/3	68
6.	Получены денежные средства от покупателя	51	62
7.	Погашается задолженность перед комитентом	76, суб. «Расчеты с комитентом»	51

5. Учет расчетов путем зачета

Согласно ст. 410 ГК РФ обязательство может быть прекращено полностью или частично зачетом встречного однородного требования. Зачет встречных однородных требований (взаимозачет) является одним из способов прекращения обязательства. Проведение взаимозачета возможно при соблюдении следующих условий:

• у сторон имеются друг к другу встречные требования, т.е. стороны обязаны именно друг другу;

• встречные требования должны быть однородны, т.е. сопоставимы по основанию и виду (денежные обязательства признаются однородными). Неоднородные взаимные требования погашать зачетом нельзя. Например, у организации «А» задолженность перед организацией «Б» по договору купли-продажи (денежное обязательство), а у организации «Б» задолженность перед организацией «А» по договору подряда строительных работ (обязательство по выполнению работ). В данном случае требования являются неоднородными;

• срок исполнения обязательства наступил.

На практике при зачете встречных однородных требований составляются следующие документы:

• акт сверки взаимных расчетов;

• акт зачета взаимных требований (протокол о проведении зачета, соглашение о прекращении взаимных обязательств и т.п.).

Акт сверки взаимных расчетов используется сторонами договора для подтверждения состояния взаимных расчетов. У организаций формируется задолженность друг перед другом, размер которой указывается в данном акте. В нем указываются полные суммы долга с указанием суммы НДС, а также реквизиты всех договоров, по которым образовались задолженности, наименование, дата и номер первичных документов, подтверждающих поставку, и суммы, приходящиеся на каждого участника взаимозачета. Действующим законодательством форма акта сверки взаимных расчетов хозяйствующих субъектов не предусмотрена, т.е. организация при необходимости может разрабатывать формы актов сверки расчетов самостоятельно.

Акт зачета взаимных требований подписывается сторонами-участницами зачета. В акте зачета должны быть указаны стороны, участвующие в зачете, а также документы, служащие основанием для возникновения обязательств, а именно договор, счет, накладная, счет-фактура, платежное поручение и т.п. В данном документе стороны должны подтвердить расчеты и выразить взаимное согласие на проведение взаимозачета.

Операции по проведению взаимозачета отражаются в учете обеих организаций одинаково.

Пример. ООО «Монолит» продает ЗАО «Грифон» готовую продукцию. Договорная стоимость продукции – 59 000 руб., в том числе НДС 18%. Ранее ООО «Монолит» приобрело у ЗАО «Грифон» материалы стоимостью 59 000 руб., в том числе НДС 18%. Оформляется взаимозачет.