5. Учет продажи готовой продукции Отражение операций по продаже готовой продукции на бухгалтерских счетах

Продажа готовой продукции отражается на счете 90 «Продажи», который предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. По дебету и кредиту счета 90 отражается один и тот же объем проданной готовой продукции (работ, услуг), но в разных оценках: по кредиту – цена продажи готовой продукции, по дебету – полная себестоимость проданной готовой продукции с НДС, акцизами и аналогичными обязательными платежами. Выручка от продажи продукции, отраженная по кредиту счета 90, сопоставляется с суммами, отраженными по дебету счета 90, и выявляется финансовый результат от продажи готовой продукции (прибыль от продаж или убыток от продаж), который относится на счет 99 «Прибыли и убытки».

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. При этом выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме, включая проценты за коммерческий кредит, предоставляемый в виде отсрочки или рассрочки оплаты, включая скидки, вытекающие из условий договоров, и т.д.

Как указывалось выше, выручка от продажи готовой продукции (доход) отражается (признается) в бухгалтерском учете по кредиту счета 90 при наличии определенных условий, основным из которых является переход права собственности на продукцию от продавца к покупателю (условия признания выручки указаны в ПБУ 9/99). Порядок перехода права собственности на продукцию от продавца к покупателю в момент передачи (отгрузки) является общепринятым. Следовательно, если готовая продукция отгружена, и покупателю предъявлены расчетно-платежные документы, то продукция считается проданной, независимо от факта поступления денежных средств. В этом случае в бухгалтерском учете отражается (признается) выручка от продажи готовой продукции. Метод определения выручки по моменту отгрузки называется методом начисления выручки (в отличие от кассового метода).

Одновременно с признанием выручки по дебету счета 90 списывается (признается) себестоимость проданной готовой продукции, по которой признана выручка. Это обусловлено тем, что в соответствии принципом временной определенности фактов хозяйственной деятельности доходы должны соответствовать расходам, благодаря которым они получены. Поэтому одновременно с отражением (признанием) выручки от продажи готовой продукции (дохода) отражается (признается) расход, связанный с продажей готовой продукции. Расходом, связанным с продажей продукции, является полная фактическая себестоимость проданной готовой продукции.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
1.	Отгружена готовая продукция и предъявлены расчетно-платежные документы покупателю (признается выручка от продажи готовой продукции)	62	90
2.	Начисляется НДС с суммы выручки от продажи	90	68, суб. «Расчеты по НДС»
3.	Списывается фактическая производственная себестоимость проданной (отгруженной) продукции	90	43 (или 43, 40)
4.	Списываются расходы на продажу, относящиеся к проданной (отгруженной) продукции	90	44
5.	Списываются общехозяйственные расходы (если готовая продукция учитывается по сокращенной (неполной) производственной себестоимости)	90	26
6.	Выявляется и списывается финансовый результат от продажи готовой продукции: прибыль от продаж убыток от продаж	90 99	99 90

Для учета и выявления финансового результата от продажи прод-ции в плане счетов к сч 90 предусмотрены отдельные субсчета для отражения составляющих финансового результата:

1. выручка

2. с.с. продаж

3. НДС 4. Акцизы

9. прибыль (убыток) от продаж

Можно открыть и др субсчета. Например, экспортные пошлины, управленческие расходы и др.

Субсчета к сч 90 открываются в начале года 1-го января и ведутся накопительно в течение года (нарастающим итогом с начала года) до их закрытия. Закрытие субсчетов к сч 90 осуществляется в конце года 31 декабря. Ведение записей накопительно облегчает составление раздела «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» - ф № 2.

В течение месяца выручка от продажи ГП отражается по Кт 90/1

С.с. проданной прод-ции и расходы от продажи прод-ции отражаются по Дт 90/2. НДС отражается по Дт 90/3 Ежемесячно, внесистемно (без бух проводки) выявляется финансовый результат от продажи ГП путем сопоставления кредитового оборота по сч 90/1 «Выручка» с суммой дебетовых оборотов по сч 90/2, 90/3. Выявленный финансовый результат ежемесячно списывается со сч 90/9 на сч 99.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт
1.	Отгружена готовая продукция и предъявлены расчетно-платежные документы покупателю (признается выручка от продажи готовой продукции)	60	90/1
2.	Начисляется НДС с суммы выручки от продажи	90/3	68
3.	Списывается фактическая производственная себестоимость проданной (отгруженной) готовой продукции	90/2	43
4.	Списываются расходы на продажу, относящиеся к проданной (отгруженной) готовой продукции	90/2	44
5.	Выявляется и списывается финансовый результат от продажи готовой продукции: прибыль от продаж убыток от продаж	90/9 99	99 90/9

В течение года субсчета к сч 90 имеют остатки. Синтетический сч 90 сальдо не имеет и в балансе не показывается.

Пример 1. В соответствии с учетной политикой готовая продукция оценивается по фактической производственной себестоимости (без использования счета 40). Выручка от продажи продукции составляет 11 800 руб., в т.ч. НДС 18% - 1 800 руб. Фактическая производственная себестоимость проданной продукции – 7 000 руб., расходы на продажу – 1 000 руб.

№ п/п	Краткое содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Дт	Кт
1.	Отгружена готовая продукция покупателю и предъявлены расчетно-платежные документы (признана выручка от продажи готовой продукции)	11800	62	90/1
2.	Начисляется НДС с суммы выручки от продажи	1800	90/3	68/Расчеты по НДС
3.	Списывается фактическая производственная себестоимость проданной (отгруженной) готовой продукции	7000	90/2	43
4.	Списываются расходы на продажу, относящиеся к проданной (отгруженной) готовой продукции	1000	90/2	44
5.	Выявляется и списывается финансовый результат от продажи готовой продукции (прибыль от продаж)	2000	90/9	99

Дт 90/1 Кт «Выручка»			Дт 90/2 Кт «Себестоимость продаж»
	1) 11800		3) 7000
			4) 1000
Об -	Об 11800		Об 8000	Об
	Ск 11800		Ск 8000

Дт 90/3 Кт «НДС»			Дт 90/9 Кт «Прибыль/убыток от продаж»
2) 1800			5) 2000
Об 1800	Об		Об 2000	Об
Ск 1800			Ск 2000

Дт 99 Кт «Прибыли и убытки»
	5) 2000
Об	Об 2000
	Ск 2000

Сальдо по синтетическому сч 90 = 11800 – 1800 – 8000 – 2000 = 0.

При составлении годовой бух отчетности все субсчета к сч 90 (кроме сч 90/9) закрываются внутренними записями на сч 90/9 «Прибыль/убыток от продаж».

Бух проводки:

Выручка: Дт 90/1 Кт 90/9

С.с.: Дт 90/9 Кт 90/2

НДС: Дт 90/9 Кт 90/3

В течение года аналитический учет к сч 90 должен быть организован по каждому виду ГП.

Если выручка от продажи ГП не может быть признана определенное время в БУ, то до момента признания выручки эта прод-ция учитывается на сч 45 «Товары отгруженные».

Этот счет может быть использован в следующих случаях:

1. При отгрузки прод-ции по договору комиссии или по другому посредническому договору (агентский договор, договор поручения и т.д.).

2. При отгрузки прод-ции по договору мены.

3. При отгрузки прод-ции на экспорт.

4. При отгрузки прод-ции по договору купли-продажи (по договору поставки) с особым порядком перехода права собственности (например, по факту оплаты товара, а не по факту отгрузки, если иное не предусмотрено договором или законодательством)

Пример. В соответствии с учетной политикой готовая продукция оценивается по фактической производственной себестоимости (без использования счета 40). Хозяйственный договор предусматривает особый порядок перехода права собственности – после оплаты готовой продукции. Цифровые данные (см. пример 1).

№ п/п	Краткое содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Дт	Кт
1.	Отгружена готовая продукция по фактической производственной себестоимости и предъявлены расчетно-платежные документы покупателю (выручка не признается)	7000	45	43
2.	Начисляется НДС с суммы выручки от продажи готовой продукции	1800	76	68
3.	Поступили денежные средства на расчетный счет покупателя	11800	51	62
4.	Признается выручка от продажи готовой продукции	11800	62	90/1
5.	Начислен НДС с выручки от продажи продукции	1800	90/3	68
6.	Списывается фактическая производственная себестоимость проданной готовой продукции	1000	90/2	45
7.	Списываются расходы на продажу	1000	90/2	44
8.	Произведен зачет ранее начисленного НДС при отгрузке	1800	68	76
9.	Выявляется и списывается финансовый результат от продажи продукции (прибыль от продаж)	2000	90/9	99