1. Понятие финансовых вложений и их классификация
В соответствии с ПБУ 19/02 к финансовым вложениям относятся:
государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в т.ч. долговые ценные бумаги (облигации и векселя);
вклады в уставные капиталы других организаций;
предоставленные другим организациям займы (займы выданные);
депозитные вклады в кредитных организациях;
дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;
вклады организации – товарища по договору простого товарищества (совместной деятельности);
прочие.
Активы принимаются к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений при одновременном выполнении следующих условий:
наличие документов, подтверждающие права организации на финансовые вложения;
переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, неплатежеспособности должника, ликвидности и др.);
способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов или прироста их стоимости.
К финансовым вложениям не относятся:
собственные акции, выкупленные у акционеров для перепродажи или аннулирования (учитываются на счете 81 «Собственные акции (доли)»);
векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за товары, работы, услуги (у организации-продавца они учитываются на счете 62, суб. «Векселя полученные»);
вложения в недвижимое и иное имущество, которое имеет материально-вещественную форму и предоставляется организацией за плату во временное пользование с целью получения дохода (учитываются на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности»);
драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и другие аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.
Такие активы как основные средства, нематериальные активы и материально-производственные запасы не являются финансовыми вложениями. Они признаются финансовыми вложениями только в случае внесения их в счет вклада в уставный капитал другой организации или по договору простого товарищества.
Финансовые вложения являются самостоятельным объектом учета. Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно. Такой единицей может быть серия, партия однородных финансовых вложений. Организация обязана вести аналитический учет по видам финансовых вложений и объектам, в которые они сделаны.
Для составления финансовой отчетности финансовые вложения делятся на:
долгосрочные, которые произведены на срок более 12 месяцев. Отражаются в бухгалтерском балансе в разделе Iпо строке «Финансовые вложения».
краткосрочные, которые произведены на срок до 12 месяцев включительно. Отражаются в бухгалтерском балансе в разделе IIпо строке «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)».
2. Оценка финансовых вложений
Выделяются следующие стадии движения финансовых вложений:- приобретение финансовых вложений (принятие финансовых вложений к б.у.);- владение финансовыми вложениями;- выбытие финансовых вложений.
На каждой стадии используются различные способы оценки финансовых вложений
Приобретение финансовых вложений
Финансовые вложения могут быть приобретены на первичном или вторичном рынке, получены безвозмездно, получены от учредителей.
На этой стадии используется первоначальная оценка финансовых вложений, под которой понимается их первоначальная стоимость . Первоначальная стоимость финансовых вложений зависит от способа их приобретения: 1) первоначальная стоимость финансовых вложений , приобретаемых за плату- сумма фактических затрат на их приобретение; 2) первоначальная стоимость финансовых вложений, внесенных в счет вклада в УК других организаций- их денежная оценка, согласованная учредителями; 3) первоначальная стоимость финансовых вложений, полученных безвозмездно, например, ценных бумаг- либо их текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету ( если её можно определить , либо это сумма денежных средств, которая может быть получена от продажи данных ценных бумаг на дату принятия их к учету, если рыночная цена по ним не рассчитывается).
Финансовые вложения учитываются на активном счете 58 «Финансовые вложения». К нему могут быть открыты субсчета: 1. Паи и акции. 2. Долговые ценные бумаги. 3. Предоставленные займы. 4. Вклады по договору простого товарищества и др.
Предварительные затраты , связанные с приобретением финансовых вложений учитываются в составе дт задолженности на сч 76 «Расчеты с разными дебеторами и кредиторами».
Оплачено с расчетного счета за акции: Дт сч 76 Кт сч 51
Приняты акции к учету: Дт сч 58/1 Кт сч76
Владение финансовыми вложениями
На стадии владения финансовыми вложениями может производиться их последующая оценка, т.е. изменения их первоначальной стоимости. Для целей последующей оценки все финансовые вложения делятся на 2 группы:1. Финансовые вложения, по которым может быть определена текущая рыночная стоимость (акции и облигации, которые обращаются на организованном рынке ценных бумаг). 2. Финансовые вложения, по которым не может быть определена текущая рыночная стоимость (акции и облигации, которые не обращаются на организованном рынке ценных бумаг, другие долговые ценные бумаги, предоставленные займы, вложения в уставный капитал других организаций, вклады по договору простого товарищества и другие).
Последующая оценка производится только для финансовых вложений 1 группы.
Финансовые вложения 1 группы отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости, путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату.
Указанная корректировка обязательно проводится на конец отчетного года. Однако, по решению п/п, данная корректировка может производиться ежемесячно (указать в отчетной политике).
Сумма корректировки относится на финансовый результат и учитывается в составе прочих доходов и расходов на сч 91 в корреспонденции со счетом 58.
Отражается корректировка стоимости финансовых вложений , если их текущая рыночная стоимость увеличивается (признается прочий доход): Дт сч 58 Кт сч 91/1
Отражается корректировка стоимости финансовых вложений , если их текущая рыночная стоимость уменьшается (признается прочий расход): Дт сч 91/2 Кт сч 58
Финансовые вложения 2й группы отражаются в бухгалтерской отчетности по первоначальной стоимости, для них последующая оценка не производится.
В практике хозяйственной деятельности иногда возникают ситуации, в которых могут произойти обесценение финансовых вложений.
Обесценение финансовых вложений- устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений.
В ПБУ 19/02 приводятся примеры таких ситуаций:
- выявление у организации-эмитента ценных бумаг признаков банкротства;
- совершение на рынке значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами.
При наличии признаков обесценения организация должны осуществить проверку финансовых вложений. Такая проверка проводится на рынке 1 раз в год по состоянию на 31 декабря отчетного года. По решению организации она может производиться ежемесячно или ежеквартально (указывается в учетной политике).
Если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, то организация образует резерв под обесценение финансовых вложений, сч № 59 по кт «Резервы под обесценение финансовых вложений». Величина резерва определяется как разница между учетной стоимостью финансовых вложений (стоимость, по которой они отражаются в БУ) и их расчетной стоимостью. Резерв относится на финансовый результат в составе прочих расходов.
Отражается создание резерва : Дт сч 91/2 Кт сч 59
Сумма резерва в балансе не показывается , а внесистемно (без бух. проводки) вычитается из соответствующей статьи финансовых вложений.
Если после проверки на обесценение финансовых вложений выявляется дальнейшее снижение их стоимости, то резерв корректируется в сторону увеличения: Дт сч 91/2 Кт сч 59
Если после проверки на обесценение финансовых вложений выявляется повышение их стоимсоти , то ранее созданных резерв корректируется в сторону уменьшения: Дт сч 59 Кт сч 91/1
Если в дальнейшем не наблюдается устойчивое снижение стоимости, то вся сумма созданного резерва относится на финансовый результат: Дт сч 59 Кт сч 91/1
Выбытие финансовых вложений
Выбытие финансовых вложений происходит в результате их погашения, продажи, передачи в уставный капитал другой организации, безвозмездной передачи и др.
При выбытии финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость рассчитывается одним изследующих способов:
по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений (например, при выбытии финансовых вложений в виде вкладов в уставный капитал других организаций, предоставленных другим организациям займов);
по средней первоначальной стоимости (при выбытии ценных бумаг);
по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО). Использоваться при выбытии ценных бумаг.
При выбытии финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходяиз последней оценки.
По каждой группе (виду) финансовых вложений в течение отчетного года применяется один способ оценки.
Выбытие финансовых вложений отражается с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы». Например:
Признается поступление от продажи ценных бумаг:
Дт сч. 76 Кт сч. 91/1
Списывается учетная стоимость ценных бумаг:
Дт сч. 91/2 Кт сч. 58
Если выбывают финансовые вложения второй группы, по которым был создан резерв под обесценение, то сумма резерва списывается и относится на финансовый результат:
Дт сч. 59 Кт сч. 91/1