3. Особенности ведения бухгалтерского учета в организациях, применяющих общие и специальные налоговые режимы

Все организации можно разделить на две группы:

1. организации, применяющие общий режим налогообложения;

2. организации, применяющие специальные налоговые режимы.

Организации, которые применяют общий режим налогообложения, уплачивают ряд налогов и сборов, основными из которых являются:

• налог на прибыль;

• налог на добавленную стоимость (НДС);

• налог на имущество;

• транспортный налог;

• налог на доходы физических лиц (НДФЛ);

• страховые взносы во внебюджетные фонды.

Данные организации ведут бухгалтерский учет в полном объеме, разрабатывают бухгалтерскую и налоговую учетную политику.

К специальным налоговым режимам, которые введены с 1 января 2003 года, относятся:

1. упрощенная система налогообложения (ст. 26.2 НК РФ);

2. система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ст. 26.3 НК РФ).

Упрощенная система налогообложения

На упрощенную систему налогообложения (УСН) могут перейти организации и индивидуальные предприниматели. Организация имеет право перейти на УСН, если она удовлетворяет критериям, установленным в НК РФ. В НК РФ установлен исчерпывающий перечень организаций, которые не могут применять данный режим, например, банки, негосударственные пенсионные фонды и др.

Организации, которые перешли на УСН, уплачивают налог, исчисленный по результатам деятельности, и освобождаются от уплаты следующих налогов и сборов:

• налог на прибыль;

• налог на добавленную стоимость (НДС);

• налог на имущество;

• страховые взносы во внебюджетные фонды (кроме взносов в Пенсионный фонд РФ). Теперь п/п уплачивает страховые взносы в общем порядке 34% с 1.01.11.

В качестве объекта налогообложения при УСН организации могут выбрать:

• доходы (налоговая ставка - 6%);

• доходы, уменьшенные на величину расходов (налоговая ставка - 15%).

Субъекты РФ могут устанавливать ставку в пределах 5-15%. В СПб – 10%, в ЛО – 7%.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ организации, перешедшие на УСН, освобождаются от ведения бухгалтерского учета в общеустановленном порядке и составления бухгалтерской отчетности. Однако эти организации обязаны вести учет основных средств и нематериальных активов.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут налоговый учет по показателям своей деятельности в Книге учета доходов и расходов.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

Плательщиками единого налога на вмененный доход (ЕНВД) являются организации и индивидуальные предприниматели, которые осуществляют определенные виды деятельности (например, оказание бытовых услуг, услуг по ремонту автотранспортных средств, розничная торговля и др.).

Организации, которые перешли на данную систему налогообложения, уплачивают единый налог на вмененный доход и освобождаются от уплаты следующих налогов и сборов:

• налог на прибыль;

• налог на добавленную стоимость (НДС);

• налог на имущество;

• страховые взносы во внебюджетные фонды (кроме взносов в Пенсионный фонд РФ).

Объект налогообложения – это вмененный доход налогоплательщика, т.е. потенциально возможный доход налогоплательщика с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение данного дохода и используемых для расчета величины единого налога по установленной ставке. Вмененный доход рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду деятельности за налоговый период и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Например, при оказании бытовых услуг физическим показателем является количество работников, а базовая доходность составляет 7 500 рублей в месяц. При этом базовая доходность корректируется (умножается) на специальные корректирующие коэффициенты.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ организации, которые перешли на ЕНВД, не освобождаются от ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. Они обязаны разрабатывать учетную политику для целей бухгалтерского учета.