Этап 1. Рассчитывается сумма налога от бухгалтерской прибыли (условный расход)

Для этого бухгалтерская прибыль (стр. «Прибыль (убыток) до налогообложения») умножается на ставку налога на прибыль:

УР	= БП х ставка налога на прибыль (20%)

Делается запись:

Начислен условный расход

Дт сч. 99, суб. «Условный расход» Кт сч. 68, суб. «Расчеты по налогу на прибыль»

По кредиту счета 68 отражается сумма налога на прибыль, которую мы заплатили бы в бюджет, если бы правила учета доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете совпадали, т.е. бухгалтерская прибыль совпадала бы с налогооблагаемой (если бы не было гл.25 НК РФ).

Этап 2. Отражается влияние на сумму налога на прибыль постоянных разниц

Постоянные разницы – это доходы или расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) и никогда не учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли (убытка), и наоборот, учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли (убытка) и никогда не участвуют в формировании бухгалтерской прибыли (убытка). Следовательно, постоянные разницы можно рассматривать как различия бухгалтерского и налогового учета, которые никогда не будут устранены. В ПБУ 18/2 приводятся примеры постоянных разниц.

С постоянными разницами связаны понятия «Постоянное налоговое обязательство» (ПНО) и «Постоянный налоговый актив» (ПНА). Эти понятия являются производными от постоянных разниц и отражаются на счете 99 на отдельных субсчетах.

Исходя из определения постоянных разниц, их можно разделить на две группы:

Виды постоянных разниц
1	2
Постоянные разницы, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.	Постоянные разницы, которые учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов.
Производные понятия от постоянных разниц
Постоянное налоговое обязательство ПНО	Постоянный налоговый актив ПНА
Отражение на бухгалтерских счетах
99, суб. «ПНО»	99, суб. «ПНА»

Постоянные разницы первой группы (положительные)

С постоянными разницами первой группы связано понятие ПНО, которое рассчитывается как произведение суммы постоянной разницы на ставку налога на прибыль:

ПНО = Постоянная разница х 20%

ПНО учитывается на счете 99 на отдельном субсчете. На сумму ПНО делается бухгалтерская запись:

Отражается (признается) ПНО

Дт сч. 99/ПНО Кт сч. 68, суб. «Расчеты по налогу на прибыль»

Пример. Представительские расходы организации за отчетный период составляют 30 000 руб. Для целей налогообложения принимается сумма 28 000 руб.

Решение:

Постоянная разница = 30 000 руб. – 28 000 руб. = 2 000 руб. На эту разницу налогооблагаемая прибыль превышает бухгалтерскую.

ПНО = 2 000 руб. х 20% = 400 руб.

Отражается (признается) ПНО:

Дт сч. 99/ПНО Кт сч. 68 400 руб.