7. Учет расчетов по налогу на прибыль

Расчеты по налогу на прибыль осуществляются в соответствии с ПБУ 18/02, которое применяется с 1 января 2003 года. Его могут не применять субъекты малого предпринимательства, кредитные, бюджетные и некоммерческие организации. Необходимость введения данного ПБУ вызвана тем, что прибыль (убыток), рассчитанная в бухгалтерском учете, может отличаться от прибыли (убытка), рассчитанной в налоговом учете. Это обусловлено тем, что в бухгалтерском учете и в налоговом учете применяются различные правила признания доходов и расходов: в бухгалтерском учете определяется бухгалтерская прибыль (на основании нормативных актов по бухучету), в налоговом учете – налогооблагаемая прибыль (на основании нормативных актов по налогам и сборам).

Субъекты малого предпринимательства, которые не применяют ПБУ 18/02, рассчитывают налог на прибыль по данным налогового учета и отражают его начисление следующим образом:

Дт сч. 99 Кт сч. 68, суб. «Расчеты по налогу на прибыль»

Организации, которые применяют ПБУ 18/02, рассчитывают налог на прибыль не только по данным налогового учета, но и по данным бухгалтерского учета.

Для этого необходимо рассчитать налог на прибыль от бухгалтерской прибыли, который в соответствии с ПБУ 18/2 называется условным расходом. Затем условный расход корректируется с помощью дополнительных проводок и доводится до величины текущего налога на прибыль, указанного в налоговой декларации.

Чтобы отразить корректировки на бухгалтерских счетах, необходимо сравнивать доходы и расходы, отраженные в бухгалтерском учете и в налоговом учете, и выявить разницы между ними, которые делятся на постоянные и временные. На основе этих разниц рассчитываются все основные показатели, которые указаны в ПБУ 18/02. Постоянные и временные разницы можно отражать двумя способами: на счетах бухгалтерского учета или в ином порядке, определяемом организацией (в специальных таблицах, регистрах, справках и т.д.). Причем постоянные разницы и временные разницы следует отражать в бухгалтерском учете обособленно. Аналитический учет следует вести только по временным разницам.

Отчет о прибылях и убытках (сокращенный вариант)

Наименование показателя	За _____ 20___ г.	За _____ 20____ г.
Выручка
Себестоимость продаж
Валовая прибыль (убыток)
Коммерческие расходы
Управленческие расходы
Прибыль (убыток) от продаж
Доходы от участия в других организациях
Проценты к получению
Проценты к уплате
Прочие доходы
Прочие расходы
Прибыль (убыток) до налогообложения
Текущий налог на прибыль
в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)
Изменение отложенных налоговых обязательств
Изменение отложенных налоговых активов
Прочее
Чистая прибыль (убыток)

Расчеты по налогу на прибыль можно условно разделить на 3 этапа:

Этап 1. Рассчитывается сумма налога от бухгалтерской прибыли (условный расход).

Этап 2. Отражается влияние на сумму налога на прибыль постоянных разниц.

Этап 3. Отражается влияние на сумму налога на прибыль временных разниц.