6. Некоторые особенности налогового учета доходов и расходов

В главе 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций» предусмотрен особый порядок группировки и классификации доходов и расходов, возникающих у налогоплательщика, который не всегда совпадает с правилами, изложенными в нормативных документах по бухгалтерскому учету. Налогооблагаемая прибыль рассчитывается как разница между полученными доходами, уменьшенными на величину произведенных расходов.

Ниже представлена группировка доходов и расходов согласно Налоговому кодексу РФ:

Доходы	Расходы
Доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав Внереализационные доходы	Расходы, связанные с производством и реализацией Внереализационные расходы

Доходы от реализации и расходы, связанные с производством и реализацией, группируются следующим образом:

Доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав	Расходы, связанные с производством и реализацией
Выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства Выручка от реализации ранее приобретенных товаров (основных средств, нематериальных активов, материалов, покупных товаров) Выручка от реализации имущественных прав	Материальные расходы Расходы на оплату труда Суммы начисленной амортизации Прочие расходы

Для целей налогообложения прибыли предусмотрены два метода признания доходов и расходов: метод начисления и кассовый метод.

При методе начисления доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от факта их оплаты. Для доходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ, датой получения дохода признается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг).

При кассовом методе доходы и расходы признаются после их оплаты. Для доходов от реализации датой получения дохода признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу. Однако возможность применения кассового метода для целей налогообложения прибыли ограничена. Организация имеет право на применение кассового метода, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации продукции организации без учета НДС не превысила 1 млн. рублей за каждый квартал (или 4 млн. рублей в год). Если в течение налогового периода данный критерий не выполняется, то организация должна перейти на метод начисления.

Все расходы, понесенные налогоплательщиком, можно также разделить на следующие группы:

Расходы, учитываемые в целях налогообложения в текущем отчетном (налоговом) периоде	Расходы будущих периодов и убытки, приравниваемые к ним	Расходы и убытки, не учитываемые в целях налогообложения прибыли
Расходы, учитываемые в размере фактически произведенных затрат Расходы, учитываемые в пределах установленных нормативов (расходы на добровольное страхование работников, расходы на рекламу, представительские расходы и др.)	Данные расходы (убытки) в доле, определяемой в соответствии с порядком, установленным НК РФ, учитываются в составе расходов или убытков соответствующего отчетного (налогового) периода (расходы на НИОКР, убытки от реализации амортизируемого имущества и др.)	Данные расходы не учитываются при определении налоговой базы (суммы начисленных налогоплательщиком дивидендов после налогообложения прибыли, пени, штрафы, неустойки, перечисляемые в бюджет, суммы отчисления в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги и др.)

Для учета доходов и расходов организация должна вести аналитические регистры налогового учета, в которых группируются данные из первичных учетных документов для формирования налоговой базы по налогу на прибыль. При этом никакие записи на бухгалтерских счетах не производятся. Регистры разрабатываются организацией самостоятельно и включаются в налоговую учетную политику в качестве приложения. Если бухгалтерский и налоговый учет совпадают, то в качестве регистров налогового учета организация может использовать регистры бухгалтерского учета. Если в бухгалтерских регистрах недостаточно данных для отражения налоговой базы, то можно ввести дополнительные реквизиты, формируя тем самым налоговые регистры. На основе регистров налогового учета заполняется налоговая декларация по налогу на прибыль.