Основные виды налогов

Общее количество применяемых в стране налогов исчисляется десятками. Мы не имеем возможности в рамках настоящего пособия проанализировать их все. Наше внимание будет приковано к тем налогам, которые оказывают решающее воздействие на экономическое поведение домашних хозяйств и предприятий. Анализ этих налогов поможет получить представление об основных источниках государственных доходов.

Глава 22. Налоговая система и ее функции 349 Подоходный налог

Одним из традиционных налогов является подоходный налог. Считается, что впервые он появился в налоговой системе Великобритании в 1842 г., а затем — в конце XIX — начале XX века — массово распространился в других странах. Объектом налогообложения здесь выступает индивидуальный доход.

В Украине, как и в большинстве других стран мира, применяется способ прогрессивного налогообложения индивидуальных доходов. Это означает, что налоговые ставки по мере роста дохода возрастают. Налогообложению подлежит валовой доход плательщика, уменьшенный на величину необлагаемого минимума и других скидок, предоставляемых законом. В 1999 г. в Украине применялось 5 уровней дохода и, соответственно, действовало 5 налоговых ставок — от 10 до 40 /о.

Техника исполнения обязанностей налогоплательщика может быть разной. Безналичный способ взимания подоходного налога предполагает исчисление и удержание налога бухгалтерией того предприятия (организации, учреждения), которое выплачивает доход налогоплательщику. Декларационной способ предусматривает самостоятельный подсчет налогоплательщиком своего дохода, заполнение налоговой декларации и подачу ее в соответствующие государственные органы. Существует немало стран, где декларационный способ исполнения налоговых платежей с личных доходов является общепринятым. В Украине впервые по результатам 1993 г. стал частично использоваться декларационный способ в налоговых взаимоотношениях граждан и государства в сочетании с безналичным. В частности, налоговые декларации должны были подавать те лица, которые имели доходы помимо основного места работы (например, совместители).

Налог на прибыль предприятий

Налог на прибыль является, пожалуй, основным налогом в финансовых взаимоотношениях государства и предприятий. Прибыль, подлежащая обложению, формируется как разница между выручкой и издержками предприятия. Выручка может быть получена в результате реализации произведенной продукции и от так называемых внереализационных мероприятий (например, получение платы от сдачи в аренду производственных помещений).

Прибыль является основным источником средств для развития предприятий. Взимание с прибыли налога в принципе уменьшает потенциал расширения предприятия. Поэтому очень важно определить такие ставки налога на прибыль, чтобы они не подрывали интерес

350Раздел III. ФУНКЦИОНИРОВАНИЕ НАЦИОНАЛЬНОЙ ЭКОНОМИКИ

экономических субъектов к повышению эффективности хозяйственной деятельности, к расширению ее масштабов. В разных странах действуют отличающиеся системы обложения прибыли. Если рассматривать ставки, то они редко составляют менее 30 % и более 50 %. Они могут быть и пропорциональными и прогрессивными. В последнем случае ставки изменяются в зависимости от величины полученной прибыли. Используются также разнообразные способы установления налоговых скидок.

В Украине в первой половине 90-х годов применение этого налога отличалось большой нестабильностью. Так, в 1991 г. его ставка для большинства предприятий составляла 35 %. В 1992 г. вместо налога на прибыль был введен налог на валовой доход — он определялся как разница между выручкой и издержками, в которые не включалась заработная плата, т. е. издержки предприятия по привлечению рабочей силы, — со ставкой 18 %. В 1993 г. вначале применялся налог на прибыль, который вскоре был заменен налогом на валовой доход. В 1994 г. ставка этого налога составляла 22 %. С 1995 г. в Украине применяется налог на прибыль со ставкой 30 %. Очевидно, что уже одна лишь нестабильность налоговой системы способна отрицательно влиять на деятельность субъектов хозяйствования, снижать степень их деловой активности.